Бухгалтерский учет расчетов с покуапателями и поставщиками

Задолженность по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

 Если в структуре  формирования источников оборотных  активов преобладает кредиторская  задолженность, предприятие зачастую  вынуждено прибегать к разнообразным  не денежным формам расчетов (бартер  и прочее), подвергаться разного  рода штрафным санкциям.

В составе дебиторской  и кредиторской задолженности, как  правило, большую долю занимает задолженность  по расчетам с поставщиками и покупателями. Поэтому важную роль в анализе  задолженности играет анализ состояния  расчетов с поставщиками и покупателями.

К непосредственным задачам  анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями относятся следующие:

-  определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

-  определение правильности расчетов с поставщиками и покупателями, и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Такое деление важно при  анализе ликвидности, главной целью  которого является выявление способности  предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа  ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Оборачиваемость является обобщенным показателем возврата задолженности.

В ходе анализа оборачиваемости  кредиторской и дебиторской задолженностей по расчетам с поставщиками и покупателями, рассчитываются следующие показатели:

-    коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей, определяемый как отношение суммы оборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к средней дебиторской задолженности;

- срок оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей, показывающей период погашения дебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с предприятием;

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам;

- срок оборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения, характеризующий средний срок в течении которого предприятие рассчитывает по своим долгам с кредиторами (без учета банковских кредитов).

Удельный вес оборотных  активов предприятия (отношение  оборотных активов к общей  сумме активов) показывает, какую  долю своих активов предприятие  использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение  определённых видов активов к  выручке за период) показывают, сколько  раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Анализ по срокам образования  позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и  принимать меры к ее взысканию.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, определяют дату её возникновения. Далее  определяется эффективность мер, принимаемых  поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности  следует иметь в виду, что у  поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю –  плательщику (частично взыскание с  него платежа). На эту сумму нужно  уменьшить размер задолженности.

Состояние кредиторской задолженности  характеризует расчётные взаимоотношения  с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся  к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности  относится к просроченной задолженности  поставщика.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие  влияние на сохранение собственных  оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской  и кредиторской задолженности.

Таким образом, дебиторская  и кредиторская задолженность при  расчетах с поставщиками и покупателями - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между  предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической  оплаты. Учет и анализ расчетов с  поставщиками и покупателями актуален в настоящее время. Эффективность применяемых форм и методов расчетов непосредственно влияет на величину задействованных в обороте финансовых ресурсов и их эффективное использование. Расчеты с покупателями и поставщиками напрямую взаимосвязаны с прибылью организации, поэтому играют важную роль и нуждаются в постоянном учете и анализе. Оценка реального состояния дебиторской и кредиторской задолженности, оценка вероятности безнадежных долгов - один из основных вопросов управления оборотным капиталом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И  ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «АСК-Якутск» 

 

 

2.1. Экономическая  характеристика ООО «АСК-Якутск»

 

Исследуемым предприятием в  выпускной квалификационной работе является Общество с открытой ответственностью «АСК-Якутск».

ООО «АСК-Якутск»  является филиалом головной компании «АСК» которая  находится в г. Новосибирск. Компания «АСК» была создана в декабре 1988 года, компания одной из первых начала предлагать детское питание, предметы гигиены, аксессуары ведущих мировых производителей на Сибирском рынке.

С целью расширения и увеличения объемов продаж начали открываться  филиалы в городах России. АСК  представлена в 10 регионах и в 8 городах России.

ООО «АСК-Якутск» была зарегистрирована 12 мая 2010 года, а первые продажи начались в августе 2010года.

 На сегодняшний день  компания АСК является одним  из крупнейших дистрибьюторов  товаров для детей до 12 лет,  беременных женщин и кормящих  матерей.

ООО «АСК-Якутск» является одним из главных поставщиков  детского питания в Республике Саха(Якутия).

Направления деятельности ООО «АСК-Якутск»:

- оптовая и розничная  торговля товарами от рождения  до 12 лет

-оптовая и розничная  продажа продуктов питания бакалейной  группы и косметической продукции

Среди оптовых клиентов АСК  – крупные розничные и фармацевтические сети например ООО «Мир здоровья», МУП аптеки г.Якутска, муниципальные, социальные и лечебные детские учреждения такие как ГУ «Дом ребенка», ГУ «РБ №1-НЦМ», традиционные магазины и аптеки (ООО «Торговый союз» магазин Токко, ООО «Ник» магазин Рикни-Саха), оптовые покупатели, специализированные магазины ( СМГ компани сеть магазинов детского питания «Викуша», ИП Орлов Т.С. магазин «Твой малыш»)

Динамично развиваясь. Компания остается открытой ко всему новому, использует инновационный подход к  ведению бизнеса и внимательно  относится к каждому поставщику и клиенту.

Для удобства партнеров внедрена удаленная система заказа, предусмотрена  выписка и получение товара в  одном месте. Производится доставка до торговой точки.

Служба бухгалтерского учета  в своей работе руководствуется  Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями   Президента   Российской   Федерации,   постановлениями   и распоряжениями   Правительства  Российской   Федерации,   нормативными   и иными правовыми  актами вышестоящих органов,  другими  нормативными актами, Уставом, организационно-распорядительными  документами,  а также  распоряжениями  по  службе бухгалтерского учета.

ООО АСК-Якутск, является организацией комиссионером, применяющая упрощенную систему налогообложения. Согласно п.1, ст.990 ГК РФ по договору комиссии (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок, но за счёт комитента. В соответствии с п.1, ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру причитающееся ему вознаграждение. В свою очередь, в силу п.1, ст.996 РК РФ товар поступивший комиссионеру от комитента либо приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента. Комиссионер в праве удержать причитающийся ему по договору комиссии сумм из всех сумм поступивших к нему за счет комитента согласно ст.997 ГК РФ. Кроме того по исполнению поручения, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). При документальном оформлении операции по договору комиссии комиссионеру необходимо подтвердить первичными документами получении товара комитента, отгрузку товара покупателю, выполнение поручения комитента. На данном предприятии, как и во многих других организациях реализующих свои товары по договорам комиссии, передают их комиссионерам на основании товарной накладной (унифицированная форма торг-12), форма которой утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132, с пометкой: «на реализацию по договору комиссии…№…». Отгрузка товаров покупателям осуществляется комиссионером так же с составлением товарной накладной.

Следует иметь  в виду, что право собственности на товар комиссионеру не переходит. Такие товары принимаются к учету комиссионером в оценке, предусмотренной в договоре (п.14 ПБУ5/01) «Учет материально-производственных запасов. Отражаются товары полученные от комитента на счете 004 «Товары принятые на комиссии».

Доходы комиссионеров  в соответствии с Инструкцией отражаются на счете 90 «Продажи». На основании изложенного типовые бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 004 –  полученный товар от комитента;

Дебет 62, субсчет  «Расчеты с покупателями» кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом» - товар комитента реализован покупателям.

Кредит 004 –  списанный реализованный товар  комитенту;

Дебет 51 кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» - получены денежные средства от покупателей.

В зависимости от принятой методологии учета:

Дебет 62 «Расчеты с комитентом» кредит 90,субсчет «Выручка» - отражено в составе выручки комиссионное вознаграждение;

Дебет 90, субсчет «НДС» кредит 68, субсчет «НДС» - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом» кредит 62 «Расчеты с комитентом» - из денежных средств полученных от покупателей удержано комиссионное вознаграждение

Дебет 76, субсчет  «Расчеты с комитентом» кредит 51 – перечислены причитающиеся комитенту денежные средства;

Или

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» кредит 90, субсчет «Выручка» - отражено в составе выручки комиссионное вознаграждение;

Дебет 90, субсчет «НДС» кредит 68, субсчет «НДС» - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76, субсчет  «Расчеты с комитентом» кредит 51 – перечислены причитающиеся комитенту денежные средства.

 

 

2.2. Документальное оформление и учет расчетов с покупателями

и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками по договору комиссии у комиссионера

 

 

Как было отмечено ранее продукция полученная комиссионером  от комитента по договору комиссии является собственностью комитента. В  связи с тем что комиссионер не является собственником на продукцию, право собственности на нее переходит от комитента к покупателям, комиссионер ведет ее учет на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

          Движение товаров отражается записями:

          Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» - при поступлении продукции от комитента;

        Кредит  004 «Товары, принятые на комиссию» - при отгрузке продукции покупателю;