Бухгалтерский учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами

В таблице 1 приведены данные о доле основных видов деятельности РУП «Пинский ССРЗ» за 1 квартал 2010 года.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Доля основных видов деятельности в общем объёме товарной продукции за 1 квартал 2010 года

Основные виды деятельности:	Доля в объёме товарной продукции, млн.руб	Доля в объёме товарной продукции, %
производство металлоконструкций и прочих металлических изделий	513	43,0
переоборудование и среднетекущий  ремонт судов, плавучих средств	451	37,8
капитальный ремонт двигателей	112	9,4

Примечание  – Источник: собственная разработка

Анализируя данные бухгалтерской  отчётности по деятельности предприятия  за 1 квартал 2010 года следует отметить, что активы предприятия увеличились  на 497 млн.руб.,  в том числе внеоборотные активы увеличились на 1 млн.руб., оборотные активы – на 496 млн.руб по сравнению с данными на начало года.

Начисление амортизации  по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом.

Увеличение оборотных  активов в основном отразилось по статьям «Дебиторская задолженность» (+96 млн. руб) и «Денежные средства» (+142 млн. руб). Увеличение связано с поступлением на расчётный счёт предприятия предоплаты на строительство теплохода, и соответственно часть средств была перечислена поставщикам для приобретения материалов и комплектующих.

По состоянию на 01.04.2010г. осталось 5 основных дебиторов за отгруженную продукцию (таблица 2).

Таблица 2 – Дебиторская задолженность за отгруженную продукцию в отпускных ценах

№ п/п	Основные дебиторы	Размер задолженности, млн. руб
1	СУ-98 «Стройтрест №8»	7,6
2	ВКХ г. Бобруйск	113,1
3	речной порт «Пинск»	128,6
4	ОАО «Брестмаш» г. Брест	34,0
5	речной порт «Гомель»	18,5

Примечание  – Источник: собственная разработка

Всего дебиторской задолженности  в отпускных ценах по состоянию  на 01 апреля 2010 года – 451 млн. руб, в том числе просроченной – 34 млн. руб.

Согласно графика сокращения просроченной дебиторской задолженности, утверждённого приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь №69-Ц от 3 февраля 2010 года, на конец 1 квартала просроченная дебиторская задолженность предусмотрена в сумме 38,0 млн. руб. Просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности нет.

По состоянию на 1 апреля 2010 года предприятие имеет задолженность  по краткосрочным кредитам банка  в сумме 140 млн. руб. Задолженность  по кредитам текущая.

Задолженность по полученным авансам составляет – 602 млн. руб., что  на 409 млн. руб больше по сравнению с показателями на начало года.

Задолженности за энергоресурсы  предприятие не имеет.

Прибыли от реализации получено за отчётный период – 73 млн. руб. Рентабельность реализованной продукции – 8,6 %.

Выручка от реализации продукции  определяется по мере оплаты отгруженной  продукции (Приложение К). В результате производственной деятельности предприятием за 1 квартал 2010 года получено выручки от реализации продукции, работ, услуг (за вычетом обязательных платежей в бюджет) – 926 млн. руб., что по отношению к соответствующему периоду 2009 года составляет – 100,9 %.

На основании данных бухгалтерской  отчётности проведён анализ показателей  финансового состояния предприятия на 1 апреля 2010г (Приложение Л), структуры промышленной продукции (Приложения М) и динамики роста промышленной продукции 2008-2010 гг. (Приложения Н). Коэффициент текущей ликвидности выше нормативного. Предприятие достаточно обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для ведения хозяйственной деятельности.

1.3 Нормативно-правовая база учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 26.12.2007 N 302-З определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З) [7, c.8].

В Указе Президента Республики Беларусь «О страховой деятельности»  от 01.03.2010 N 110 говорится об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании  и т.д.

Субсчета, открываемые к  счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане  счетов бухгалтерского учета на предприятиях промышленности.

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета  в промышленных организациях описываются основные моменты отражения операций, связанных с расчетами.

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина  РБ от 26.12.2003 №181.

По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором  истек срок исковой давности.

Инструкцией «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств  в форме кредита и их возврата»  (принятой Постановлением Правления  НБ РБ от 28 декабря 2006 г.  № 223) определяются порядок и условия предоставления (размещения) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, кроме Национального банка Республики Беларусь, денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата [8].

         Для регулирования межбанковских безналичных расчетов предназначена Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов от 30 сентября 2009г. N 325, принятая Советом директоров Национального банка РБ [1, c.387].

Инструкция по отражению  в бухгалтерском учете межбанковских  расчетов разработана на основании  статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, в соответствии с Инструкцией  «О порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS», утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2009 г. N 88 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 183, 8/21230), и определяет порядок отражения в бухгалтерском учете межбанковских расчетов в белорусских рублях [2].

В Инструкции о банковском переводе от 30.07.2009 N 127, принятой Правлением Национального банка РБ, говорится  о том, что расчеты в безналичной  форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и  достаточные сведения, необходимые  для осуществления банковского  перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации.

Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых  карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими  пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 27.03.2006 N 72, принятая Советом директоров Национального банка РБ.

Настоящая Инструкция устанавливает  для банков (кроме Национального  банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь порядок отражения в бухгалтерском учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем.

Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков  из чеков из чековых книжек и расчетных  чеков от 29.10.2008 N 156, принятой Правлением Национального банка РБ.

Инструкция о порядке  проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных  чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

1. расчетов в белорусских  рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными  подразделениями, выделенными на  отдельный баланс, индивидуальными  предпринимателями, физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

2. получения по расчетному  чеку физическими лицами наличных  денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.

Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке  бухгалтерского учета лизинговых операций от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством  финансов РБ.

Инструкция о порядке  бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения  в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Инструкция о порядке  оформления и согласования правил страхования  и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 11.05.2009 года N61, принятая Постановлением Министерства финансов, разработана в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 30 декабря 2009 г. N 2/1623 устанавливает систему  налогов, сборов (пошлин), взимаемых  в республиканский и (или) местные  бюджеты, основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления  налогового контроля, обжалования решений  налоговых органов, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [14].

Исходя из данного перечня  нормативно-правовых актов Республики Беларусь, можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, является довольно обширной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗЛИЧНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И  КРЕДИТОРАМИ

 

 

2.1 Учет расчетов по исполнительным документам

 

На РУП «Пинский ССРЗ» учет расчетов с поставщиками и расчетов за услуги ведется, соответственно, в журналах-ордерах 600 и 601 (Приложения П, Р), исходящее сальдо которых переносится в Главную книгу (Приложение С).

Учет расчетов с разными  организациями по операциям некоммерческого характера, депонированным суммам заработной платы, оплате услуг культурно-бытового назначения, удержаниям из оплаты труда в пользу разных организаций и лиц по приобретению товаров в кредит предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К данному счету могут  быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным  суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-7 «Расчеты с родителями  за содержание их детей в  детских учреждениях»;

76-8 «Расчеты с гражданами  за продукцию, скот и птицу,  принятые для реализации»;

76-9 «Расчеты по арендным  обязательствам и лизинговым  платежам»;

76-10 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-11 «Расчеты по прочим  операциям» [22].

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу разных организаций и отдельных лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов (Таблица 3).

Таблица 3 – Удержания из заработной платы работников

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	70	76/1	Удержание сумм из оплаты труда по расчетно-платежной ведомости
2.	76/1	50, 51	Погашение задолженности  по исполнительным листам путем выдачи из кассы организации или безналичных перечислений денежных сумм