Бухгалтерский учет с персоналом по оплате труда

 

Из данных таблицы 2.1 следует, что прибыль от реализации и нераспределенная прибыль предприятия в 2012 году уменьшились по сравнению с 2013 годом. Уменьшение данных показателей произошло за счет увеличения себестоимости продукции на 15,1 %.

Из данных таблицы 2.2 можно определить, что доля зарплаты в общих расходах в 2013 году составляет 26,6 %.

Ниже приводится структура затрат ООО «Авто Столица» за 2013 г.

Таблица 2.2 - Структура затрат ООО «Авто Столица» в 2013 г.

Всего затрат	%
Материальные затраты	37,2
Затраты на оплату труда	26,7
Отчисления на социальные нужды	10,3
Амортизация основных фондов	14,2
Прочие расходы	11,6

 

2.2 Анализ  состава и динамики расходов  на оплату труда, использования  рабочего времени

 

Сумма издержек обращения в целом по предприятию составила: за 2012г. – 9952 тыс. рублей; 2013г. – 11635 тыс. рублей; сумма расходов на оплату труда соответственно: 4726,0 млн. рублей и 6217,1 тыс. рублей; отчисления на социальные нужды составили: 2012г. – 769 тыс. рублей; 2013г. – 945 тыс. рублей. Доля расходов на оплату труда без учета отчислений на социальные нужды в общей сумме издержек обращения составила: в 2011г. -  47,5% (4726/9952*100), в 2012г. –53,4% (6217,1/11635*100); в 2013г. –59% (6217,1/14985*100); 

Обращает внимание не только высокая составляющая затрат живого труда, но и резкая ее динамика, что может быть опасным для финансового состояния предприятия. Негативно оценивается и повышение уровня расходов по этой  статье с 10,9% до 12,9% к товарообороту при небольшом росте  общего уровня издержек на 1,3%. Расходы на оплату труда растут опережающими темпами. Поэтому в данном предприятии важнейшим резервом снижения затрат и обеспечения безубыточности является рациональное использование средств на оплату труда.

Фактическая сумма расходов на оплату труда в ООО «Авто Столица» в 2011 году составила 6217,1 млн. рублей, что выше  на 1491,1 прошлогодней величины. Однако этот перерасход оправдан, так как обусловлен ростом выручки от продажи.

В ООО «Авто Столица» произведены расходы на оплату труда в 2011 году в размере 6217,1 тыс. рублей и наибольшую долю в их составе как в прошлом, так и в отчетном году занимают расходы на оплату труда по торговле (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Показатели по труду ООО «Авто Столица» за 2011-2013 годы

Показатели	2011	2012	2013	Изменение	Изменение	Темп изменения, %2011-2012	Темп изменения, %2012-2013
	Млн. руб.	Млн. руб.	Млн.  руб.	(+,-)2011-2012	(+,-)2012-2013
1	2	3	5	6	7	8	9
1. Объем продаж в действующих  ценах, млн. руб.	43502	48116	48739	4614	623	110,6	101,29
2. Объем продаж в сопоставимых  ценах, млн. руб. (Jp = 109.8)	43502	43821	45890	319	45890	100,7	104,72
3. Издержки обращения: млн.руб.	9952	11635	14870	1683	3235	116,9	127,80
уровень в % к объему продаж в действующих ценах	22,9	24,2	25,3	1,3	1,1		104,55
4. Фонд заработной платы: млн. руб.	4726	6217,1	7854	1491,1	1636,9	131,6	131,60
уровень в % к реализации в действующих ценах	10,9	12,9	13,5	2	0,6
5. Доля фонда заработной платы  в сумме издержек обращения, %	47,5	53,4	59	5,9	5,6	-	132,60
6. Средняя заработная плата, тыс. руб.:
- за год	16,5	19,9	20,5	3,4	0,6	120,6	103,02
- за месяц	1,4	1,7	1,9	0,3	0,2	121,4	111,76
7. Средняя производительность, тыс. руб.:
- в действующих ценах	152	154	158	+ 2,0	4	101,3	102,60
- в сопоставимых ценах	152	140		- 12	-140	92,1	0,00

 

Данные таблицы свидетельствуют, что ООО «Авто Столица» в 2012 году по сравнению с прошлым годом доля расходов на оплату труда увеличилась на 5,9% и составила к концу года 53,4%. Негативно оценивается и повышение уровня расходов по этой статье с 10,9% до 12,9% к выручке от продаж.

Анализ расходов на оплату труда как важнейшего элемента издержек обращения торгового предприятия включает оценку всего комплекса характерных для них аналитических показателей:

• абсолютное отклонение (экономия или перерасход);
• размер снижения (повышения) уровня расходов на оплату труда;
• темп изменения уровня расходов на оплату труда;
• относительное отклонение по уровню и сумме фонда заработной платы.

Абсолютное отклонение определяется как разница между фактической и плановой величиной фонда заработной платы (или в динамике). Однако абсолютное отклонение не дает объективной характеристики использования фонда заработной платы, так как этот показатель рассчитывается без увязки с объемом товарооборота. На анализируемом предприятии фонд заработной платы не планируют, поэтому абсолютное отклонение рассчитаем в динамике.

DФЗП абс = ФЗП1 – ФЗП0     (2.1)

где, ФЗП1 – фонд заработной платы отчетного года;

ФЗП0 – фонд заработной платы базисного года.

В целом по предприятию за 2012г. фонд заработной платы увеличился на 1491100 рублей (6217100 – 4726000); по торговле увеличился на 1131600 рублей (3524000 – 2392400); в общественном питании увеличился на 209400 рублей (743100 – 533700); в производстве увеличился на 113000 рублей (1091000 – 978000).  Наблюдается значительный рост расходов на оплату труда как в целом по предприятию, так и по отдельным  его подразделениям, особенно в торговле. Это выражено тем, что заработная плата работников прилавка зависит от объема реализации товаров, который, как видно из таблицы 2.3 вырос на 4614 тыс. рублей.

Уровень расходов на оплату труда (Урот) находится путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) на выручку от продажи продукции (ОТ) и умножения на 100%:

                       (2.2)

В ООО «Авто Столица» общий уровень расходов на оплату труда в 2012 году составляет 12,9% по отношению к объему оборота:

Размер снижения или повышения уровня расходов на оплату труда (DУ) определяется как разница между фактическим и прошлым уровнем, т.е. в виде отклонения по уровню:

DУ = У1 – У0                         (2.3)

где У1 – У0 – фактический и прошлый уровень расходов на оплату труда.

Размер роста уровня расходов на оплату труда в ООО «Авто Столица» составляет 2% (12,9% - 10,9%), т.е. на 2% к объему оборота фактический уровень расходов на оплату труда выше прошлогоднего уровня.

Относительная экономия (перерасход) фонда оплаты труда (±DФОТотн) определяется двумя способами:

1) умножением  фактической величины оборота  торговли (ОТ1) на размер изменения уровня расходов на оплату труда (DУ) и делением на 100%:

                 (2.4)

2. как разница между фактическими расходами на плату труда (РОТ1) и скорректированными расходами на оплату труда (РОТскор):

±DРОТотн = РОТ1-РОТскор     (2.5)

Скорректированный фонд оплаты труда  (ФОТскор) определяется умножением фактического объема оборота (ОТ1) на плановый уровень расходов на оплату труда У0 и делением на 100%:

                      (2.6)

По сравнению с предшествующим годом находится относительная сумма изменения расходов на оплату труда. Относительная сумма роста расходов на оплату труда в ООО «Авто Столица» по сравнению с предшествующим годом составила 962320 рублей (2* 48116000/100).

На следующем этапе анализа следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно чтобы, темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение расходов и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Для определения суммы экономии (Э) или перерасхода (П) фонда заработной платы в связи с изменениями в соотношениях между темпами роста производительности труда и его оплаты предлагается использовать следующий алгоритм:

Э (П) = ФЗП1 * Jз – Jв      (2.7)

Jз

где, Jз – индекс средней заработной платы, т.е. отношение средней заработной платы за отчетный период (З1) к средней заработной плате в базисном периоде (З0);

Jв – индекс производительности труда, т.е. отношение средней выработки за отчетный период (В1) к средней выработке в прошлом периоде (В0).

Используя данные таблицы 3, произведем расчет (в сопоставимых и действующих ценах):

- в действ. ценах  П = 6217100 * 1,206 –1,013   = + 994942 рубля;

1,206

- в сопост. ценах П  = 6217100* 1,206 – 0,921 = + 1469215 рублей.

1,206

На анализируемом предприятии состояние использования рабочего времени характеризуется следующими данными, приведенными в табл. 2.4.

Как видно из приведенных в табл. 4 данных, планом намечалось ухудшение использование рабочего времени. Каждый член трудового коллектива в отчетном году должен был отработать 221,9 рабочих дня вместо 229,9 за прошлый год.

Таблица 2.4 - Учет рабочего времени

Показатели	За прошлый год	В отчетном году		Изменение против прошлого года		Отклонение от плана
		По плану	Фактически	В плане	Фактически
1. Среднесписочная численность рабочих, чел.	204	224	177	20,0	- 87,0	- 47,0
2. Отработано всеми рабочими за  год, тыс. чел.- дней	46,89	49,70	42,40	2,81	- 4,49	- 7,3
3. Отработано за год тыс. чел.- час.	375,2	398,2	339,8	23,0	- 35,4	- 58,4
4. Время, отработанное одним рабочим, тыс. час.	1,84	1,78	2,90	- 0,06	1,06	1,12
5. Отработано одним рабочим за  год, дней	229,9	221,9	239,5	- 8,0	9,6	17,6
6. Средняя продолжительность рабочего  дня, час.	8,00	8,01	8,01	0,01	0,01	-

 

Однако фактически рабочими отработано на 17,6 дней больше, чем предусматривалось плановым заданием. Снижение целодневных потерь рабочего времени было достигнуто за счет проведения мероприятий по сокращению простоев и совпадения праздничных дней с выходными днями.

Планом также намечалось снизить и внутрисменные потери рабочего времени в расчете на одного члена трудового коллектива на 0,01 часа (8,01- 8,00), что обеспечивало увеличение отработанного времени на 2,22 час.(+0,01* 221,9).

Увеличение средней продолжительности рабочего дня отнюдь не говорит еще об улучшении использования рабочего времени. Увеличение средней продолжительности рабочего дня свидетельствует об увеличении среднего пребывания рабочих на работе и ничего не говорит об увеличении собственно рабочего времени.

При изучении в трудовом коллективе использования рабочего времени анализ следует проводить по двум направлениям:

• определить уменьшение рабочего времени вследствие уменьшения численного состава трудового коллектива;
• выявить потери рабочего времени.

Для этого рассчитывают количество рабочего времени исходя из фактической численности рабочих и планового количества часов работы одного рабочего, равное в нашем примере 315,06 тыс. чел. час.(177 * 1,78).

Путем сравнения полученной величины с плановой определяют уменьшение рабочего времени благодаря сокращению численности. В анализируемом трудовом коллективе за счет этого фактора уменьшение рабочего времени составило: 315,06 – 398,2 = - 83,14 (тыс. чел. час.).

Однако, сопоставлял плановое рабочее время, рассчитанное на фактическую численность рабочих (315,06 тыс. чел. час.) с фактически отработанным рабочим временем (339,8 тыс. чел. час.), можно установить, что в трудовом коллективе не было допущено потерь рабочего времени.

При этом необходимо учесть, что действительно отработанное время рабочими предприятия увеличились на 24,74 тыс. чел. час.(314,06 – 339,8)

Каждый член трудового коллектива в среднем переработал 17,9 рабочих дня (239,8 –221,9), а все рабочие – 3168,3 чел. дней. (177 * 17,9).

При плановой продолжительности рабочего дня (8,01ч) сокращение целодневных потерь рабочего времени составили в расчете на одного рабочего: 8,01 * 17,9 = 143,4. 

Итак, в процессе проведения анализа использования рабочего времени устанавливаются общие потери рабочего времени, в том числе целодневные и внутрисменные, а также рассчитываются непроизводительные затраты рабочего времени или  наоборот, сокращение потерь рабочего времени.

При анализе важно установить, какие из причин, вызвавшие потери рабочего времени, являются зависимыми от трудового коллектива (прогулы, простои оборудования по вине рабочих и т.д.) и какие не обусловлены его деятельностью (отпуска по беременности и родам, отпуска на время учебы, болезни и т. д.).

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива до полного их устранения, является резервом, не требующим капитальных вложений, но позволяющим быстро получить отдачу.

Данные анализа показывают, что на анализируемом предприятии наблюдается улучшение использования рабочего времени. По сравнению с планом, рабочие отработали на 17,6 дней больше. Кроме того, увеличилась продолжительность рабочего дня по сравнению с прошлым годом на 0,01 час.

 

2.3 Факторный анализ расходов  на оплату труда организации

 

Как и по любой статье издержек обращения, основным этапом анализа расходов на оплату труда является выявление и оценка факторов, влияющих на динамику этих расходов.

Расходы по заработной плате формируются под влиянием многих объективных: инфляция, изменение максимальных размеров заработной платы; и субъективных факторов: изменение объема и структуры товарооборота; динамика производительности труда торговых работников; изменение средней заработной платы; равномерность и ритмичность реализации товаров; применяемые формы, системы и механизмы оплаты труда; изменения в финансовом состоянии организации.

Таблица 2.5 - Показатели  производительности труда ООО «Авто Столица» за 2011-2013гг.

Показатели	2011	2012	2013	Изменения (+,-) 2011-2012	Изменения (+,-) 2012-2013	Темп изменения,% 2011-2012	Темп изменения,% 2012-2013
	Млн. руб.	Млн. руб.	Млн. руб.
1. Объем продаж: в дейст. ценах, тыс. руб.;
	43502	48116	48739	4614	623	110,6	101,29
в сопост. ценах, тыс. руб.	43502	43821	45890	319	2069	100,7	104,72
2. Средняя выработка одного работника  производства, тыс. руб.
в дейст. ценах	669,26	776,06	809,25	+106,8	33,19	115,96	104,28
в сопост. ценах	669,26	706,79	798,13	+37,53	91,34	105,61	112,92