Бухгалтерский учет средств целевых поступлений

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно  оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

Прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации  в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. [1].

 

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

 

2.1. Документальное  оформление средств целевого финансирования

 

Поступление средств  целевого финансирования. Согласно требованиям, установленным в п.5 ПБУ 13/2000, СПК «Маяк» принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность,  что условия предоставления этих  средств организацией будут выполнены.  Подтверждением могут быть: целевая  программа организации, постановления,  договоры, принятые и публично  объявленные решения, план передачи земли и сооружений, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность,  что указанные средства будут получены.

Подтверждением могут  быть:

• утвержденная бюджетная роспись,
• уведомление о бюджетных ассигнованиях,
• лимитах бюджетных обязательств,
• акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1),
• акт (накладная) приемки - передачи оборудования (форма № ОС-14),
• иные соответствующие документы, подтверждающие передачу организации прав владения, пользования и распоряжения активами.

Бюджетная роспись –  это документ о поквартальном  распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета.

Бюджетная роспись устанавливает  распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией.

Уведомление о бюджетных ассигнованиях. В  течение  10  дней со дня утверждения  сводной бюджетной росписи орган,  исполняющий  бюджет,  доводит  показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств.

Доведение  показателей сводной  бюджетной росписи осуществляется в форме   уведомлений  о  бюджетных  ассигнованиях  на  период  действия утвержденного  бюджета.

Уведомление  о  бюджетных  ассигнованиях  не  предоставляет права принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.

Изменение    объемов   бюджетных   ассигнований,   доведенных   в уведомлениях  о  бюджетных  ассигнованиях,  возможно  лишь в случаях и пределах,   которые  установлены  настоящим  Кодексом.  Уполномоченный исполнительный орган и распорядители бюджетных средств обязаны довести до  всех  нижестоящих  распорядителей  и получателей бюджетных средств уведомления  об  изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении.

Лимит бюджетных обязательств - это  объем прав в денежном выражении  на принятие бюджетным учреждением  бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) оформляется на СПК «Маяк» при приемке основных средств в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. [9, c. 324].

Для отражения сумм, поступивших  в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и сумм прочих поступлений используется Отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6). В данном отчете расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

Порядок заполнения Отчета о целевом  использовании полученных средств  приведен в «Указаниях о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете о целевом использовании  полученных средств (форма №6) СПК «Маяк» указывает данные:

– об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

– о поступлении средств в течение отчетного периода;

– о расходовании средств в течение отчетного периода;

– об остатках средств на конец отчетного периода. (Приложение 1).

Если расходы, произведенные в  течение отчетного периода (с  учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые  средства, то разность указывается  по статье «Остаток на конец отчетного  периода» в круглых скобках, а  в бухгалтерском балансе (форма №1) – в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать пояснения.

СПК «Маяк» может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме №6 такие статьи не предусмотрены

 

 

 

 

2.2. Синтетический и аналитический учет целевого финансирования

 

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и др. на СПК «Маяк» предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. [18, c. 121].

Аналитический учет на СПК «Маяк» по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Поступление активов или погашение  кредиторской задолженности проводится по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету соответствующих счетов средств и расчетов. При этом План счетов и ПБУ предусматривают, что предоставление права предприятия, надлежащим образом оформленного на получение помощи проводится по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" как дебиторская задолженность лица или бюджета, обязавшегося такое финансирование предоставить. В таком случае поступление средств будет отражаться в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на исполнение обязательств по перечислению финансирования ранее учтенного на счете 86 "Целевое финансирование" счету. Следует, однако, помнить, что отражение финансирования в момент предоставления, а не получения помощи может быть сделано только в том случае, когда налицо четкие и формальные обязательства предоставления такой помощи, которую можно истребовать в судебном порядке.

Отражение использования финансирования зависит от целей, на которое оно  предоставлено.

Помощь, заключающаяся в финансировании приобретения активов, относится к доходам будущих периодов, возникающим вследствие безвозмездного получения средств. Такая помощь списывается на СПК «Маяк» в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления". По мере расходования полученных средств, приходящееся на них финансирование относится на доходы организации. Если помощь предоставляется на финансирование капитальных вложений, то доходы будущих периодов списываются на прибыль одновременно с амортизацией внеоборотных активов и в равных ей суммах. Если финансируется приобретение текущих активов, (производственных запасов, например), то при их оприходовании использованное финансирование списывается на счет 98 "Доходы будущих периодов" и по мере расходования полученных таким образом средств, доходы будущих периодов списываются в дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" с кредита счета 91 "Прочие доходы". Финансирование, использованное на покрытие затрат предприятия или оплаты специальных мероприятий, по мере расходования средств относится сразу на доходы отчетного периода. Средства, полученные в возмещение затрат прошлых лет к целевому финансированию не относятся и проводятся как доходы текущего периода. Помощь, предоставляемая единым пакетом, как на покрытие расходов, так и на финансирование активов должна распределяться между счетом 86 "Целевое финансирование" и счетом 91 "Прочие доходы" пропорционально соответствующим затратам. [27, c. 571].

Принятие к учету целевого финансирования на СПК «Маяк» осуществляется следующим способом. Происходит одновременное отражение дебиторской задолженности организации - источника получения средств и возникновения целевого финансирования.

Дебет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Кредит 86 "Целевое финансирование"

В дальнейшем при фактическом получении  средств кредитуется счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств, капитальных  вложений и т.п.

Стоимость полученного имущества определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость подобных активов.

Порядок списания целевого финансирования на СПК «Маяк» зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены:

а) для финансирования капитальных  расходов;

б) для финансирования текущих расходов.

В первом случае затраты, связанные  с покупкой, строительством и созданием  внеоборотных активов, собираются в  обычном порядке на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", с которого списываются на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на общую сумму понесенных при этом расходов делается запись:

Дебет 86 "Целевое финансирование"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов"

В дальнейшем на сумму начисленной амортизации по основным средствам и/или нематериальным активам дебетуются счета по учету затрат и кредитуется счета 02 "Амортизация основных средств" и/или 05 "Амортизация нематериальных активов".

Одновременно на сумму начисленной амортизации делается запись:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается  в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами  оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности.

Целевое финансирование, условия использования  которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов. [14, c. 227].