Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Данное ПБУ устанавливает  также, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности или  на средство индивидуализации и т.п.

В качестве инвентарного объекта данных активов также  может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности.

Нематериальные  активы в соответствии с ПБУ 14/2007 должны быть надлежащим образом документально  оформлены. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, товарный знак оформляется  патентом (свидетельством) (либо договором  уступки патента), который выдается (регистрируется) Российским агентством по патентам и товарным знакам. Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральной микросхемы оформляется свидетельством (договором  уступки имущественных прав), которое  может быть получено (договор уступки  – зарегистрирован) в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий  интегральных микросхем. Исключительное право на селекционные достижения оформляется  патентом, который выдается Государственной  комиссией Российской Федерации  по испытанию и охране селекционных достижений.

Деловая репутация  как нематериальный актив оформляется  документами, свидетельствующими о  приобретении предприятия в целом  как имущественного комплекса (договором  купли–продажи, передаточным актом).

В соответствии с  ПБУ 14/2007 организационные расходы, связанные  с созданием и образованием юридического лица, ранее относимые к нематериальным активам, с 1 января 2008 г. к нематериальным активам не относятся.

Согласно действующему законодательству в бухгалтерской  отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной  амортизации нематериальных активов  на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию как минимум следующие  данные:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных  не за денежные средства;

• принятые организацией сроки полезного использования  нематериальных активов (по группам);

• способы начисления амортизации по отдельным группам  нематериальных активов;

• способы отражения  в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

2.3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету в соответствии с Планом счетов на специальном синтетическом  счете 04 «Нематериальные активы»  по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Порядок определения  фактической (первоначальной) стоимости  нематериальных активов зависит  от способа их поступления в организацию:

• осуществление  долгосрочных инвестиций организации  – приобретение или создание нематериальных активов;

• поступление в  счет вклада инвесторов в уставный капитал;

• безвозмездное  получение от третьих лиц;

• поступление для  осуществления совместной деятельности. Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериальных

активов, приобретенных  за плату, определяется как сумма  фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

При безвозмездном  получении нематериального актива или его получении по договору уступки с оплатой неденежными  средствами первоначальную стоимость  оценивают исходя из рыночной стоимости  аналогичного актива.

При внесении нематериального  актива в уставный капитал его  первоначальную стоимость определяют исходя из оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов  можно отнести следующие основные затраты:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности;

• таможенные пошлины  и таможенные сборы, невозмещаемые  налоги, государственные, патентные  и иные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

• иные расходы, связанные  с приобретением нематериального  актива.

В фактические расходы  на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные  и другие расходы, за исключением  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

К дополнительным расходам, увеличивающим стоимость нематериальных активов, относятся расходы, связанные  с приведением активов в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы.

Нематериальные  активы могут приобретаться организациями  с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов (в виде причитающихся  процентных платежей) относятся организацией–заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой. Это следует из п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного  приказом Минфина России 2 августа 2001 г. № 60н.

Часто встречаются  ситуации, когда при исполнении обязательств по договорам происходит взаимный обмен  неденежными ценностями. Если одна из сторон в качестве погашения таких обязательств использовала нематериальные активы, то их первоначальную стоимость определяют исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией–контрагентом. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериальных активов, полученных организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Данные о расходах, капитализируемых в бухгалтерском  учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости  относится в дебет счета 04 «Нематериальные  активы» записью в корреспонденции  с кредитом счета 08. При приобретении нематериальных активов выделяемая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) отражается на счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Пример 2.1. Организация купила у физического лица и поставила на учет как нематериальный актив исключительное право патентообладателя на изобретение. За услуги по оформлению договора купли–продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб. Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке России в сумме 110 000 руб. За эту операцию Сбербанку России организация уплатила 780 руб.

Будут осуществлены следующие бухгалтерские записи.

При поступлении  нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал применяется  следующий порядок оформления бухгалтерских  проводок: задолженность учредителей  по вкладам фиксируется записью  по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму оценки вклада согласно учредительному договору. При получении нематериального  актива от учредителя в учете на ту же сумму составляется проводка по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается на счет 04 «Нематериальные  активы». По мере начисления амортизации  стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов со счета 98–2 относится в кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы».

Пример 2.2. Организация А, являясь одним из учредителей организации Б, регистрируемой в форме общества с ограниченной ответственностью, осуществляет свой вклад в уставный капитал организации Б патентом на производство продукции с исключительной передачей права изготовления этой продукции организации Б. Стоимость патента на балансе организации А – 20 000 руб., начисленная амортизация к моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений – 20%. Согласованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в уставный капитал патента – 35 000 руб.

Бухгалтерские записи в данной ситуации будут следующими.

В организации  А:

В организации  Б:

Дт 75–1 Кт 80 – 35 000 руб. – отражена задолженность участников по взносам в уставный капитал;

Дт 04 Кт 75–1 – 35 000 руб. – принят к учету патент как вклад в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 Учет основных средств

После изучения этой главы вы узнаете:

!!! о понятии и классификации основных средств;

!!! о порядке оценки объектов основных средств при их поступлении на предприятие;

!!! о документальном отражении и инвентарном учете операций с основными средствами;

!!! о синтетическом учете операций с основными средствами;

!!! о восстановлении основных средств;

!!! об амортизации  основных средств;

!!! о выбытии и порядке списания основных средств; об инвентаризации основных средств;

!!! об учете объектов  основных средств при арендных  отношениях и при отношениях  лизинга (доходных вложениях в  материальные ценности);

!!! о типовой корреспонденции счетов по учету основных средств.

3.1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ  ДОКУМЕНТЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации.

3. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете».

4. Постановление  Правительства РФ от 1 января 2002 г.  № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5. Положение по  ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации.

6. ПБУ 1/98 «Учетная  политика организации».

7. Положение по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» ПБУ 6/01, утвержденное  приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

8. Положение по  бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденное  приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. № 32н.

9. Положение по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99, утвержденное  приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. № 33н.

10. Методические  указания по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденные  в ред. приказом Минфина России  от 27 ноября 2006 г. № 156н.

11. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств.

12. Постановление  Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

13. Общероссийский  классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госкомстата  России № 359 от 26 декабря 1994 г.

14. Единые нормы  амортизационных отчислений на  полное восстановление основных  фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета  Министров СССР № 1072 от 22 апреля 1990 г.

3.2. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ  И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально–вещественной структурой. Основные средства представляют собой  часть имущества, используемую в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся  к основным средствам и учитываются  в составе средств в обороте  предметы со сроком полезного использования  менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выделения  основных средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся  следующие:

• организацией не предполагается последующая перепродажа  данных активов;

• эти активы имеют  способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с  Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216–ФЗ с 1 янвря 2008 г. можно не амортизировать имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. Такие объекты и в бухгалтерском и в налоговом учете можно сразу списать в расходы.

Способность приносить  экономические выгоды определяется длительностью использования объекта  основных средств в хозяйственной  деятельности организации. Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.