Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Решение комиссии о  списании объекта основных средств  оформляется актом на списание зданий и сооружений (форма № 104–АПК) или  актом о списании объекта основных средств (форма № ОС–4); актом  на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма № 105–АПК) или актом  о списании автотранспортных средств (форма № ОС–4а); актом на выбраковку животных из основного стада (индивидуальный) (форма № 106–АПК) и актом на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма № 107–АПК); актом на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № МБ–8).

Для списания многолетних  насаждений предназначен акт на списание многолетних насаждений (форма № 108–АПК).

В названных актах  отражаются первоначальная стоимость  объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения  комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т.п. Акты утверждает руководитель предприятия. На основании  оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке (инвентарной книге) делают отметку  о выбытии объекта. Соответствующие  записи осуществляются в документе, открываемом по месту нахождения объекта.

Продажа, безвозмездная  передача объектов основных средств  по договору дарения и передача организацией основных средств в собственность  другого юридического или физического  лица по договору мены оформляются  актом (накладной) приема–передачи  основных средств (форма № 101–АПК) или  актом о приеме–передаче объекта  основных средств (форма № ОС–1).

3.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

В соответствии с  Планом счетов для учета основных средств организации служит балансовый счет 01 «Основные средства», который  является синтетическим активным инвентарным  счетом и предназначен для обобщения  данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

Исходя из требований ПБУ 6/01 и Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета агропромышленных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза  России от 13 июня 2001 г. № 654, на сельскохозяйственных предприятиях к счету 01 «Основные средства» можно открывать субсчета:

1 «Производственные  основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря,  земельных участков и объектов  природопользования)»;

2 «Прочие производственные  основные средства»;

3 «Непроизводственные  основные средства»;

4 «Скот рабочий  и продуктивный»;

5 «Многолетние насаждения»;

6 «Земельные участки  и объекты природопользования»;

7 «Объекты неинвентарного  характера»;

8 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности»;

9 «Основные средства, полученные по лизингу и в  аренду»;

10 «Прочие объекты  основных средств»;

11 «Выбытие основных  средств».

В общем случае на субсчетах (кроме субсчета 01–11) отражают наличие и движение:

• на субсчете 01–1 – производственных основных средств  основного вида деятельности (отраслей сельского хозяйства), кроме тех, которые учтены на других субсчетах;

• на субсчете 01–2 – основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые  по своему назначению непосредственно  не связаны с основной деятельностью  организации (промышленность, строительство  и др.);

• на субсчете 01–3 – основных средств для обслуживания социально–бытовой сферы деятельности организации (ЖКХ, бытового обслуживания, просвещения и т.п.);

• на субсчете 01–4 – всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого  в составе основных средств;

• на субсчете 01–5 – всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы;

• на субсчете 01–6 – земельных участков, лесных и  водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации  в собственность, а также приобретенных  за плату в соответствии с действующим  законодательством;

• на субсчете 01–7 – капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные  организации в пользование;

• на субсчете 01–8 – инвентаря и хозяйственных  принадлежностей со сроком полезного  использования свыше 12 месяцев;

• на субсчете 01–9 – лизингового имущества, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя, а  также долгосрочно арендованных основных средств, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора;

• на субсчете 01–10 – прочих объектов основных средств, не названных выше;

• на субсчете 01–11 учитывают выбытие основных средств, если оно продолжительно. Это позволяет  получать информацию об объектах основных средств, находящихся в процессе выбытия, отдельно от информации о других объектах (находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации и т.д.).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывают по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбытие основных средств  в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства»  открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета показывают первоначальную стоимость  выбывающего объекта основных средств, по кредиту – сумму начисленной  амортизации. По завершении процедуры  выбытия остаточную стоимость объекта  списывают со счета 01 на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 11 «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства»  дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с  кредитом счета 01 и далее с кредита  счета 01 остаточную стоимость объекта  основных средств списывают в  дебет счета 91–2.

Регистром синтетического учета основных средств служит журнал–ордер № 13–АПК, записи в котором выполняют  на основании первичных учетных  документов.

3.5. УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не меняются (земельные участки и  объекты природопользования).

Началом начисления амортизации следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем  принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации  следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  приостанавливается в случаях:

• нахождения объекта  на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

• перевода объекта  основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• восстановления объекта, продолжительность периода  которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с  п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация  признается в качестве расхода в  зависимости:

• от величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов;

• от срока полезного  использования амортизируемых объектов;

• от принятых организацией способов начисления амортизации.

Срок полезного  использования объекта основных средств организация определяет исходя из следующих факторов:

• ожидаемого срока  использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

• ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  внешней среды, системы проведения ремонта;

• планируемого объема производства продукции или выполнения работ в результате практического  применения этого объекта;

• ограничений, вытекающих из нормативно–правовых актов. В  зависимости от срока полезного  использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп. Это  средства со сроком полезного использования:

1) от 1 года до 2 лет  включительно;

2) от 2 до 3 лет включительно;

3) от 3 до 5 лет включительно;

4) от 5 до 7 лет включительно;

5) от 7 до 10 лет включительно;

6) от 10 до 15 лет включительно;

7) от 15 до 20 лет включительно;

8) от 20 до 25 лет включительно;

9) от 25 до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним  из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого  остатка;

3) списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

4) списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 3.1. Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит

120 000 × 20% : 100 = 24 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициентом ускорения, устанавливаемым согласно законодательству Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

В налоговом учете  при начислении амортизации по некоторым  основным средствам применяют понижающие и повышающие коэффициенты:

1) по основным  средствам, работающим в условиях  агрессивной среды и (или) повышенной  сменности (кроме основных средств  1—3–й амортизационных групп), а  также по основным средствам,  принадлежащим сельскохозяйственным  организациям промышленного типа, к основной норме амортизации  – специальный коэффициент, но  не выше 2;

2) по легковым  автомобилям и пассажирским микроавтобусам  первоначальной стоимостью соответственно  более 600 000 и 800 000 руб. – специальный понижающий коэффициент 0,5;

3) по объектам  лизинга по всем группам, за  исключением 1– 3–й групп, – не более 3.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение  отчетного года начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере исчисленной  годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного  года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с 1–го  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской  отчетности.

Особенностью сельскохозяйственной отрасли является то, что по многим видам основных средств (особенно в  растениеводстве) начисленную амортизацию  невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств  выполняют работы под разные объекты  учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие  машины и др.). В связи с этим их распределяют на конкретные объекты  учета затрат пропорционально выполненным  работам или по другим основаниям.

В растениеводстве  амортизация распределяется на конкретные объекты учета затрат в ведомости  распределения затрат в растениеводстве (форма № 110–АПК). В этой ведомости  каждая строка отводится для однородной группы основных средств, по которой  начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие  машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывают принцип распределения  затрат: пропорционально эталонным  гектарам, площадям обработки и др.

В животноводстве амортизацию  и другие затраты по содержанию основных средств относят, как правило, прямо  на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма  амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета 02 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  расходов на продажу (в зависимости  от того, где и в каких целях  эксплуатируется данный объект).

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  сбора данных о начисленной амортизации  основных средств, что необходимо для  составления бухгалтерской отчетности и в конечном счете для управления организацией.