Бухгалтерский учет займов

Согласно  п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и  кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами  периода, в котором они произведены, и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы [18].

В приведенном  примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов  с использованием фиксированной  процентной ставки.

В соответствии с п. 3.9 Положения о порядке  начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением  денежных средств банками, и отражения  указанных операций по счетам бухгалтерского учеста, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам  в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и  фактическое количество календарных  дней, на которое привлечены или  размещены денежные средства. При  этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для  осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся  организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию  заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление  других расходов, связанных с обслуживанием  полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем  порядке - с отнесением указанных  затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Таким образом, учет расчетов по займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым регламентируется порядок ведения учета по расходам обслуживания займов.

 

 

 

 

 

 

2.3 Совершенствование бухгалтерского  учета займов

 

Основными направлениями совершенствования  учета кредитов и займов являются[19]:

- автоматизация  учета займов;

Автоматизация бухгалтерского учета и отчетности организаций уже стала чем-то само собой разумеющимся. Из-за различий между отечественным бухгалтерским  учетом и зарубежным в нашей стране пока используются почти исключительно  отечественные программы автоматизации  бухгалтерского учета. Сегодня на рынке  представлен широкий спектр систем для автоматизации бухгалтерий  четырех поколений, значительно  различающихся по своей мощности и функциональным возможностям.

Бухгалтерские программы обеспечивают обработку  данных первичного учета и формирование всей необходимой финансовой отчетности организации.

Большинство бухгалтерских программ построено  по типовой схеме: подготавливается один или несколько журналов хозяйственных  операций, в которые заносятся  данные первичного учета, а на основе накопленной в журналах информации компьютер автоматически формирует все необходимые отчеты (оборотно-сальдовые и аналитические ведомости, журналы-ордера, главную книгу, баланс).

Классификация систем автоматизации бухгалтерской  отчетности по количественному составу  пользователей, способу реализации многопользовательского режима, видам интерфейсов, количеству функциональных задач и программной реализации.

Таким образом, правильно выбранная система  автоматизации бухгалтерской отчетности с учетом ее функциональных возможностей и потребностей предприятия способна существенно повлиять на эффективность работы бухгалтерии и организации в целом.

ООО «Ратимир» осуществляет автоматизацию бухгалтерской отчетности с помощью программы «1С: Бухгалтерия». Программа должна быть настроена на особенности бухгалтерского учета конкретной организации, в соответствии с чем дополняется план счетов бухгалтерского учета, имеющийся в программе. Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы (оборотно-сальдовую ведомость, шахматную ведомость, журнал-ордер, сводные проводки и т. п.). Также есть возможности для создания произвольных отчетов.

Для автоматизации расчетов по займам используется специальный модуль, посредством которого производится: учет выданных и полученных займов, учет займов с разделением на краткосрочные и долгосрочные, автоматическое начисление процентов по заемным средствам, расчет базы по налогу на прибыль, возможность учета процентов в рублях, валюте и у.е., детализированный учет выданных займов, займов по персоналу. Модуль позволяет автоматизировано рассчитывать и начислять проценты по предоставленным и полученным займам в рублях, валюте и у.е., разделять начисленные проценты на принимаемые и непринимаемые в налоговом учете, автоматически отражать кредиты и займы в регламентированной отчетности.

При помощи модуля "Займы" осуществляется:

-    Автоматизированный обмен данными 1С;

-    Разработку и внедрение модуля выгрузки данных для начисления процентов;

-    Раздельный учет процентов, принимаемых и не принимаемых к налоговому учету;

-    Учет процентов в рублях, валюте и у.е.;

-    Возможности  учета займов полученных, займов по персоналу;

-    Расчет штрафов, пеней;

-    Начальный перенос данных 1С и ввод остатков в 1С;

-    Доработку корректного отражения операций по займам в Регламентированной отчетности.

- введение дополнительного контроля учета займов.

Одним из важных путей совершенствования  бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны  руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих  в данной области, позволит более  рационально расходовать полученные средства, тратить меньше времени  на обсуждение вопросов по взятию и  предоставлению кредитов и займов.

Нужно ввести анализ эффективности использования  заемных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем  руководителя предприятия.

При этом руководитель будет получать более  полную картину состояния дел  на своем предприятии. Также необходимо более тесное сотрудничество между  руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные и снабженческо-сбытовые операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. ООО «Ратимир» неоднократно предоставлялись займы для приобретения основных средств, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.

Получение и  погашение денежных средств в форме займов осуществляется в соответствии с условиями договора займа. В нем указывается: сумма займа с указанием валюты кредита; проценты за пользование займа и порядок их уплаты; целевое использование займа; сроки и порядок предоставления и погашения займа; способ обеспечения исполнения обязательств по договору займа; права и обязанности, ответственность сторон и иные условия.

Эффективность системы расчетно-заемных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

В ООО «Ратимир» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предоставленных займов, регистры бухгалтерского учета стандартизированы.

Для обобщения  информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным займам в ООО «Ратимир» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операции  по получению, использованию, погашению займов отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации согласно действующему законодательству.

Одним из основных принципов договора займа является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента.

Размер процентов  за пользование заема определяется заимодавцем самостоятельно и индивидуально для каждого заемщика при заключении договора займа. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Погашение процентов  производится в соответствии с условиями договоров займа. При неисполнении своих обязательств по уплате процентов за пользование займами, данная задолженность организации считается просроченной по процентам, и в таких случаях к организации применяются санкции, предусмотренные договором займа. По займам, просроченным по основному долгу, организация должна уплачивать повышенные проценты, размер которых определяется договорами займа, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Аналитический учет полученных займов в рассматриваемой организации ведется в “Оборотных ведомостях по документам счета” отдельно по каждому займу и по видам этих займов и в карточках аналитического учета по соответствующим счетам. Записи в ведомостях производятся на основании выписок с организации (заимодавцем) с приложенными первичными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами и др.) и дополнительной информации из договоров займа, договоров залога и т.д.

Синтетический учет полученных займов организуется в журналах-ордерах и главных книгах по счетам 66-1, 66-2.

Предоставление займов ООО «Ратимир» осуществляется путем перечисления сумм займа на расчетный счет организации.

На сегодняшний  день существует возможность осуществления  автоматизированного учета займов, которую ООО «Ратимир» успешно осуществляет.

Законодательное и нормативное регулирование  и устранение недостатков в учете займов будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Являясь необходимым  средством для развития предприятия, займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский  учет такого вида операций позволяет  точнее узнать финансовое положение  предприятия, эффективность использования  заемных средств и методов  предоставления заемных средств.

Достоверность учета займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов  и структуры  займов, также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и выбирать наиболее удобные для предприятия виды получения дополнительных денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464 с;

2. Бухгалтерский учёт./ Н.П. Кондракова. – Учебное пособие, издание №5, 1996 г. – 715 с;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, статья  № 817;

4. В помощь бухгалтеру и аудитору / справочно-методическое пособие/ Авт. – сост. Н.П. Барышников. Том 1,2. Изд-е 3-е. – М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2005.;

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»- ПБУ 15/01;

6. Гражданский кодекс Российской Федерации, статьи № 807—818;

7. Бухгалтерский учет./Н.К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко – Финансовый учет, Управленческий учет, Финансовая отчетность, учебное пособие –М: КНОРУС, 2005.-528 с.;

8. http://ratimir.ru/company/istoriya/ - электронный ресурс;

9. Гражданский кодекс Российской Федерации, статья № 343;

10. Гомола Л.И., Кириллов В.Е. - Бухгалтерский учет: учебник / М.: Издательский центр "Академия", 2008;

11. Климович В.П. - Финансы, денежное обращение и кредит: учебное пособие. / М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации, статья №409;

13. Гражданский кодекс Российской Федерации, статья № 414;

14. Бочкова Л. "Изменения в учете займов, повлиявшие на отчетность за первый квартал" / Главбух, №6, март 2009;

15. Самойлов Б. "Условия в договоре займа, которые предупредят сомнения инспектора" / Главбух, №7, апрель 2009;

16. Бредихина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2006;

17. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Изд-во: Питер Пресс, 2008 г;