Бухгалтерский учет затрат

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости - важнейший участок в системе  управления, оказывающий прямое влияние  на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Рациональная организация  учёта производственных затрат предполагает наличие чёткой и обоснованной их классификации.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учёта:

 

А). для расчёта себестоимости  и получаемой прибыли

Б). для принятия управленческих решений

В). для осуществления  контроля и регулирования

 

А). для определения себестоимости  конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям  калькуляции:

1) сырьё и материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) топливо и энергия  для технологических целей;

Итого прямых материальных затрат.

5) основная заработная  плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные  нужды производственных рабочих;

8) расходы на подготовку  и освоение новых видов производств  и продукции;

9) расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования;

10) общепроизводственные  расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные  расходы;

13) общехозяйственные расходы;

Итого полная производственная себестоимость

14) коммерческие расходы

Всего коммерческая себестоимость  продукции.

Приведенная группировка  статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики  применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями  орган и технологии производства.

 

Затраты, отраженные в статьях  калькуляции, классифицируются по многим признакам.

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:

- основные;

- накладные;

 

Основные  расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения  в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:

- прямые;

- косвенные;

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

В отличии от прямых косвенные  расходы связаны с изготовлением  всех видов продукции или выполнением  всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости  от времени работы оборудования или  массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ  пропорционально конкретным базам  распределения, обеспечивая при  этом возможную точность их отнесения  на конкретный вид продукции или  работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации.

 В состав косвенных  накладных расходов входят расходы,  связанные с обслуживанием и  управлением производства.

По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:

- производительные;

- непроизводительные;

Производительные  затраты связаны с изготовлением продукции, непроизводительные -- с выпуском брака, потерями от простоев.

В зависимости от связи  с производством различают затраты:

- производственные;

- расходы на продажу; 

Производственные расходы  связаны с выпуском продукции  в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

В зависимости от времени  возникновения различают затраты:

- текущие; 

- будущие; 

Текущие затраты относятся  на затраты текущего периода, будущие -- включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

По однородности состава  различают затраты:

- элементные;

- комплексные; 

Элементные  затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

 

Б). для принятия управленческих решений применяется следующая  классификация затрат.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

- условно-переменные;

- условно-постоянные;

Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов  производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива  и других ресурсов. Однако такая  зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения  производительности труда, лучшего  использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения  объёма производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные  расходы. С увеличением объемов  производства в абсолютном выражении  расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в  себестоимости единицы продукции  снижается.

в. при контроле и регулировании  процесса производства применяется  следующая классификация затрат:

- регулируемые и нерегулируемые -- затраты, учитываемые по центрам  ответственности и зависящие  или независящие от степени  их регулирования в определенном  центре ответственности;

- эффективные и неэффективные  -- затраты производственного и  непроизводственного характера.

- в пределах норм  и отклонений от норм -- затраты,  соответствующие нормативным затратам  и не соответствующие им;

- контролируемые и неконтролируемые -- затраты, поддающиеся или неподдающиеся  контролю со стороны работников  организации.

1.3 Затраты и их деление по экономической роли в процессе производства и обращения

Затраты можно классифицировать по следующим признакам:

1) по составу: фактические,  плановые или прогнозные;

2) по отношению к объему  производства: переменные, постоянные, прочие;

3) по степени усреднения: общие, средние (затраты на  единицу - на студента, на час,  на фунт);

4) по функции управления: производственные, коммерческие, административные;

5) по способу отнесения  на себестоимость объектов: прямые, косвенные;

6) порядок отнесения  затрат на период генерирования  прибыли: на продукт, на период.

 

Учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, поэтому существуют различные  способы измерения и группировки  затрат.

Часто различают учетные  системы, собирающие затраты для  целей калькулирования, оценки запасов  и системы, где затраты группируются для планирования и контроля.

Наиболее экономичный  вариант - это создание интегрированных  управленческих учетных систем сбора  данных для любых возможных потребностей.

Переменные  и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые запасы в ответ на колебания выбранного объекта.

Переменные  затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема.

Постоянные - остаются без  изменения.

Если компания приобретает  для каждого килограмма муки 10кг пшеницы, то общая сумма затрат будет  равна произведению количества произведенной  муки на цену 10 кг. пшеницы. Это пример временных затрат, удельный размер которых не меняется, но колеблется итог к изменению объема. Это коэффициент  доплат рабочим, большинство материалов.

Вне зависимости, сколько  компания потратит за материалы и  сколько выпустит продукции, оно  обязано выплатить аренду дополнительного  склада, налог на имущество, заработную плату административного персонала. Это примеры постоянных затрат, которые  уменьшаются в расчете на единицу  при увеличении выпуска, но в общей  сумме остаются неизменными. Подразделяя  затраты на переменные и постоянные, нужно использовать понятие "область  релевантности", в котором сохраняется  особая форма запланированных взаимоотношений  выручки и затрат. Постоянные расходы  постоянны только относительно данной области релевантности (обычно большой) и данного времени (обычно отдельного нового периода).

Некоторые методы учета  затрат применимы к различным  отраслям: промышленности, транспорту, торговле, госбюджетным учреждениям  вне зависимости от целей их функционирования.

Производство - это процесс  преобразования материалов в новый  продукт с участием труда и  оборудования. Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:

Основные материалы - затраты  на материалы, входящие в состав произведенной  продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или упаковочная бумага), так  как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называются вспомогательными, или косвенными и  относятся к косвенным производственным расходам.

Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная плата - это  вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно  относить на конкретную продукцию, например, заработная плата дворника или охранника.

Косвенные расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно подразделить на:

а) переменные косвенные  расходы, например энергия, расходы  по снабжению, косвенная заработная плата.

б) постоянные косвенные  расходы, например аренда, страхование, местные налоги, амортизация. Иногда при классификации затрат объединяют два из трех основных элементов:

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической  целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение  не имеет смысла.

Для определения себестоимости  произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты.

Входящие  затраты - это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков.

На промышленном предприятии  все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в  то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений  или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров  входят в их себестоимость, а все  остальные затраты - расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы  по сбыту товаров - считаются затратами  отчетного периода.

Основные затраты относятся  к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы  на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.

Производственные накладные  расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости  живого труда, основных материалов и прямых расходов.

 Поэтому к ним  относятся все расходы на непроизводственную  рабочую силу, на вспомогательные  материалы, косвенные производственные  расходы.

Для определения полных производственных затрат при оценке запасов продукции необходимо зарегистрировать затраченные средства в соответствующих  документах. Например, количество единиц материалов, использованных для изготовления конкретного продукта, фиксируется  в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив  сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо провести их расценку. Если всю сумму  затраченных ресурсов умножить на соответствующую  каждой их единице цену, то можно  определить общую величину прямых затрат или полную стоимость какого-то конкретного  продукта.