Бухгалтерский управленческий учет затрат на производство продукции

Затраты отчетного  периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде (обороты по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Затраты будущих периодов представляют собой затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам, а именно, расходы на подготовку и освоение производства, расходы, относимые частично на будущие периоды (например подписка на издание периодической печати и т.д.). Такие расходы учитываются на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов»

Виды расходов организации перечислены  в Положении по бухгалтерскому учету  «Расходы организаций» ПБУ 10/99 с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г.

К элементам затрат относятся [5]:

-  материальные затраты;

-  затраты на оплату труда и социальные отчисления;

-  амортизация основных средств и нематериальных активов;

-  прочие затраты.

Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость приобретенных  сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, для обеспечения нормального технологического процесса. При формировании элемента себестоимости «материальные затраты» важное значение  имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты» формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов — ПБУ 5/01с изменениями и дополнениями от 25 октября 2010 г.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии  зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок  и последовательность ведения учета  материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным  и рациональным методом учета  материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Возможны, также количественно-суммовой метод и учет с помощью отчетов материально-ответственных лиц [10, с. 68].

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

-  оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

-  систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;

-  предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

-  осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в     денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

-  систематическое подтверждение соответствия данных складского и   бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский  метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового  учета движения материалов.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты  на оплату труда работников организации  и иных физических лиц, чей труд связан с производством продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также с выполнением других работ и служебных обязанностей. Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» входит расходы предприятия в отношении Единого социального налога, отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции.

По элементу «Амортизация»  учитываются суммы погашения  стоимости амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства продукции, данный раздел регламентируется  Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов амортизируемого имущества применяется в течение всего срока их полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов:

-  линейный способ (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта);

-  способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ);

-  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта);

-  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств).

Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг), это:

-  затраты на содержание служебного транспорта;

-  вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ФЗ 402 ФЗ РФ;

-  затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, представительские;

-  плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров;

-  затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

-  арендные платежи за арендуемое имущество;

-  взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998г. № 125-ФЗ (с изменениями от 29.12.2006), отчисления в который устанавливаются в процентах к оплате труда работников в зависимости от класса риска;

-  затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, расходы на юридические, нотариальные, почтовые и информационные услуги и др.

 

1.2. Организация  синтетического и  аналитического учета затрат

Счета, на которых имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Он ведется только в денежном выражении. Детализация в рамках синтетического учета, называется аналитическим учетом.  Аналитический учет может вестись  как в денежном выражении, так и в натуральных исчислениях

Для оперативного руководства  хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Для получения детальных, подробных, расчлененных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитический учет. В некоторых случаях бухгалтерские службы предприятия используют отдельные аналитические счета (счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов). Как правило, аналитические и синтетические счета совпадают. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Сальдо и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета [13, c.125].

Ведение синтетического и  аналитического счетов особенно важно  для организации учета затрат предприятия на производство продукции, при этом количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» 402 ФЗ в крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание.

В малых организациях для  учета затрат на производство продукции  используют, как правило, счета 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»  или только счет 20 «Основное производство».

На счете 20 «Основное производство»  собирают затраты, непосредственно  связанные с производством продукции:

-   материалы, израсходованные на производство продукции;

-   зарплата основных рабочих;

-   отчисления по ЕСН и отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на зарплату основных рабочих.

В дебет счета 20 списываются  также затраты организации по обслуживанию производства, общепроизводственные расходы. С кредита счета 20 «Основное производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции на счета 40 "Выпуск продукции" или 43 "готовая продукция". Сальдо по счету 20 характеризует величину затрат на незавершенное производство.

К расходам организации по обслуживанию производства относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы. Эти виды расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Указанный счет активный, собирательно-распределительный. На дебете счета в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на счете 25 отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования  и транспортных средств»

2) «Эксплуатация оборудования»  (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования  и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение  грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по ст. 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.       Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным  подразделением (цехом, производством  и т.д.). Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в ведомости учета затрат цехов по следующей номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата  управления цеха»;

2) «Содержание прочего  цехового персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Ремонт зданий, сооружений  и инвентаря»;

6) «Испытания, опыты и  исследования, рационализация и  изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы»;

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи  материальных ценностей при хранении  в цехах»;

11) «Недостача материальных  ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);