Бухгалтерский управленческий учет затрат на производство продукции

12) «Прочие непроизводительные  расходы».

По истечении месяца собранные  в ведомости № 12 расходы списывают  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного  учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» [21, c.401].

Вышеуказанным расходам, имеющим  общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские расходы - постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции [23, c.280]. Наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или другими способами: пропорционально нормативным или плановым затратам, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

Выбранная база распределения  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования должна в наибольшей степени увязывать производство продукции с этими расходами. Если, например, в организации широко применяется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного процесса, то в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования можно использовать заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время [24, c.447].

При высоком уровне механизации  и автоматизации производственного процесса, особенно когда один человек управляет работой нескольких станков с помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество часов работы оборудования (машино-часы).

Общие для всей организации  расходы учитывают на активном синтетическом  счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический  учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

а). Расходы на управление организаций

1) «Заработная плата аппарата  управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

б). Общие хозяйственные  расходы

1) «Содержание прочего  общехозяйственного (не административно-управленческого) персонала»;

2) «Амортизация основных  средств»;

3) «Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

4) «Производство испытаний,  опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

5) «Охрана труда» (расходы  по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

6) «Подготовка кадров»;

7) «Организованный набор  рабочей силы»;

8) «Прочие расходы».

в). Налоги, сборы и отчисления

г). Непроизводительные расходы

1) «Потери от простоев»;

2) «Потери от порчи  материалов и продукции при  хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб  не может быть взыскан с  виновников);

3) «Недостача материалов  и продукции на заводских складах  (за вычетом излишков)» (в тех  случаях, когда эти потери не  могут быть взысканы с виновных  лиц);

4) «Прочие непроизводительные  расходы».

Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют, списывают на основное, вспомогательное производство или относят целиком на себестоимость продукции в дебет счета 90 [21, c.205].

 

 

 

1.3. Методы анализа  затрат на производство и реализацию  продукции

К методу анализа затрат можно отнести системный комплексный  подход к изучению объекта исследования, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами имеющейся информации об объекте. Для осуществления анализа искусственно выделяют отдельные процессы и рассматривают влияние на них разных факторов с тем, чтобы в конце исследования раскрыть их взаимосвязь и влияние на конечные результаты деятельности.

Финансовый анализ проводится с помощью разного типа моделей  позволяющих структурировать и  идентифицировать взаимосвязи между  основными показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые используются в  финансовом анализе: дескриптивные, предикативные  и нормативные.

Дескриптивные модели - это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности. К дескриптивным моделям относят:

1. горизонтальный или временной анализ - это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени.

2. трендовый анализ - это сравнение каждой позиции отчетности логичной ей позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателя в будущем.

3. вертикальный анализ - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

4. анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета с позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются в том случае, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения соотношений разных по существу абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

5. сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

6. факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез).

Предикативные модели - это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного характера.

Нормативные модели позволяют  сравнить фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными с учетом плановых заданий (бюджета). Эти модели используются во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов и к анализу отклонений фактических данных от их нормативов.

В процессе анализа реализуется  переход от общего ознакомления с  объектом исследования к выявлению  и измерению противоречивого  влияния отдельных факторов на его  характеристики и к обобщению  материалов анализа в виде конечных выводов и рекомендаций. При этом необходимо использовать в анализе  всю имеющуюся информацию о результатах  деятельности хозяйствующей единицы  после ее обработки специальными приемами.

Анализ структуры и  динамики какого-либо показателя, характеризующего деятельность предприятия рассматривается  по определенному алгоритму [11 с. 185],  например, абсолютное отклонение затрат исчисляется по формуле:

±З = З₁ – З₀                                 

, где З₁ – затраты (расходы) отчетного периода;  

      З₀ – затраты (расходы) базисного периода;  

      ΣЗ – затраты (расходы), произведенные в отчетном периоде всего.

Изменение  каждого вида затрат относительно его общей величины расходов определяется по формуле:

ΔЗ = З₁ / ΣЗ * 100                           

Изменение  каждого вида затрат относительно его базисного показателя определяется по формуле:

ΔЗ = З₁ / З₀ * 10                                  

Анализ влияния на прибыль  такого фактора как себестоимость  продукции, определяется по формуле:

ΔП^п(с) = В₁ * (УС₁ – УС₀) / 100                        

, где  ΔП^п  - степень влияния фактора на прибыль от продаж;        

 В₁ и В₀  - отчетная и базисная выручка;        

УС₁ и УС₀  - уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.  

Эффективность финансового  анализа непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации.

При разработке информационного  обеспечения финансового анализа следует учитывать различные цели его проведения. К тому же требования пользователя результатами анализа в значительной степени определяют методы и приемы финансового анализа, а также объем информации, необходимой для исследования. 

Источники информации могут  находиться как в самой организации, так и вне ее. По данному признаку информация подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

К внешней относится информация, характеризующая: отрасль и перспективы ее развития; состояние фондового рынка и рынка капитала; основных контрагентов; конкуренцию в отрасли и основных конкурентов. Показатели, характеризующие общее экономическое состояние, необходимы для прогнозирования в ходе анализа условий внешней среды и их влияния на финансовое состояние организации. Система таких показателей формируется с помощью данных, публикуемых Госкомстатом России и материалов других изданий, а также на основе прогнозов специалистов.  

Используемая в процессе анализа внутренняя информация может быть подразделена на информацию, содержащуюся в учредительных документах предприятия, учетные и отчетные данные, нормативно-плановую информацию и прочие данные.

Информация, сформированная системой бухгалтерского учета, используется при проведении финансового анализа. В зависимости от требований субъектов и целей проведения информация делится на данные финансового учета и отчетности и данные управленческого учета.

Данные финансового учета  и отчетности составляют основу информационного обеспечения системы финансового анализа. На базе этой информации проводится обобщенный анализ финансовых результатов, и разрабатываются прогнозные оценки значений основных финансовых показателей.

Для оценки деловой активности используются данные, как бухгалтерского баланса, так и отчета о прибылях и убытках.

Вне зависимости от того, какую финансовую характеристику деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информационной базы анализа являются сведения, содержащиеся в пояснениях к отчетности. Они позволяют раскрыть, уточнить, дополнить данные отчетных форм (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др. формы финансовой отчетности).

Каждая из форм финансовой отчетности имеет самостоятельную  смысловую и информационную нагрузку, все они преследуют единую цель - обеспечить отражение данных бухгалтерского учета таким образом, чтобы предоставить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию, пригодную для корректного анализа.

Бухгалтерский баланс (форма 1), в котором отражается финансовое состояние предприятия на конкретную дату, содержит информацию об имуществе, обязательствах и капитале предприятия. Анализ бухгалтерского баланса связан с рассмотрением каждой статьи актива с позиции ее ликвидности; статьи пассивов оцениваются с точки зрения срочности требований к погашению обязательств и возможных источников их погашения. Информация о собственном капитале рассматривается с позиции способности предприятия сохранять свою финансовую устойчивость.