Дебирская задолженность

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Просроченная  дебиторская задолженность в  организации должна возникать крайне редко или не возникать вообще, иначе главная цель работы любой  организации - максимизация прибыли - не будет достигнута.

Работа с  дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы.

Российские  специалисты выделяют четыре основных направления работы по управлению дебиторской задолженностью:

• планирование размера дебиторской задолженности по компании в целом;
• управление кредитными лимитами покупателей;
• контроль дебиторской задолженности;
• мотивация сотрудников.

Для управления дебиторской задолженностью предприятию необходима информация о дебиторах и их платежах:

• данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на данный момент;
• время просрочки платежа по каждому из счетов;
• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных фирмой нормативов;
• кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Как правило, такие  сведения можно получить при исследовании системы бухгалтерского учета.

Управлять дебиторской  задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженности. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку. Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок). В российском законодательстве нет четкого определения понятия "скидка". Если сказать коротко, то -это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора.

В настоящее  время существует достаточно большое  количество видов скидок, зависящих  от условий договора, способа оплаты и даже времени года:

• оптовая скидка - скидка за оборот;
• дилерская - скидка постоянному оптовому покупателю;
• бонусная - скидка на объем покупок различных товаров;
• специальная - скидка привилегированным покупателям;
• торговая - скидка розничным торговым организациям на возможные товарные потери, возмещение дополнительных транспортных расходов и т.п.;
• скидка, предоставленная до продажи покупателю товаров на продаваемые товары;
• скидка, предоставленная после продажи покупателю товаров;
• внесезонная скидка;
• сезонная скидка;
• праздничная скидка;
• скидка за наличный платеж - при осуществлении расчетов наличными денежными средствами и др.

Несмотря на различные виды скидок, для учета  на предприятии их можно условно  разделить на две группы: первые предоставляются путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону  ее уменьшения, вторые - путем выплаты  премий, дополнительно отгруженного товара, уменьшения суммы дебиторской задолженности при неизменной цене договора.

Учет скидки, связанной  с изменением цены, зависит от момента  ее предоставления:

1. До продажи (или в  момент отгрузки) товаров, оказания  услуг покупателю. В таком случае  первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки, т.е. просто отгружают по другой цене. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

2. После отгрузки товара, оказания услуг, т.е. после реализации по более высокой цене, стоимость сделки пересматривается в сторону ее уменьшения.

Скидки без изменения  цены по своей сути являются формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Подобные скидки предоставляются в виде:

• выплаты премии;
• дополнительно отгруженного товара;
• пересмотра суммы задолженности.

Если покупатель оплатил ранее приобретенный  товар, то он может получить скидку в виде денежной премии или бонуса (как правило, это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара). Если же товар еще не оплачен или оплачен не полностью, то продавец чаще всего прощает покупателю часть долга.

В бухгалтерском  учете сумму выплаченного вознаграждения, списания дебиторской задолженности  отражают в составе прочих расходов.

1.2 Отражение  дебиторской задолженности в  документах бухгалтерской  финансовой  отчетности

Бухгалтерский баланс предприятия  является важнейшим финансовым документом, в котором на одной-двух страницах  собрана вся информация о том, чем данное предприятие владеет (его активах) и о том, за счет каких средств (пассивов) эти активы создаются. Одним из часто встречающихся видов активов предприятия является дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается на счетах:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
• 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
• 75 "Расчеты с учредителями" - в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В соответствии с п.74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам с банками  и с бюджетом должны быть согласованы  с соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Отражение дебиторской задолженности  в балансе осуществляется в строке «долгосрочная дебиторская задолженность» в разделе необоротных активов, а также в строке «краткосрочная дебиторская задолженность» раздела оборотных активов. Основным критерием классификации задолженности является ее срок. В таком документе, как бухгалтерский баланс, дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную в силу того, что данные активы имеют различную степень ликвидности, а значит, свести их в единый показатель нельзя, поскольку это может в будущем затруднить анализ финансового состояния дел на фирме. Долгосрочной считается задолженность сроком погашения более года, а краткосрочной – до года.

Дебиторская задолженность  в балансе отображается не одной  строкой, а несколькими. Для начала фиксируется так называемая чистая стоимость задолженности – та сумма, которую предприятие реально  рассчитывает получить. После этого  идет строка, в которой пишется первоначальная стоимость задолженности, то есть та сумма, которую должны предприятию дебиторы по документам. Однако зачастую предприятия получают в качестве погашения задолженности сумму меньшую, чем та, о которой изначально было договорено.

Кроме того, дебиторская  задолженность в балансе классифицируется в зависимости от типа должника. Так, выделяют таких должников, как  бюджетные организации, внутренние должники (к примеру, подотчетные  лица) и другие предприятия.

Важно сказать, что дебиторская задолженность в балансе отображает не только суммы денежной задолженности других организаций, но и, к примеру, задержанные поставки товаров, оборудования, или запоздалое оказание услуг, оплата за которые уже произведена. Так, если предприятие перечислило деньги за, скажем, новый станок, однако его доставка займет несколько недель, то нельзя сразу записывать стоимость станка на основные средства – следует сначала записать его стоимость в дебиторскую задолженность поставщика, а только после доставки перенести данную сумму на стоимость основных средств.

Напомним также, что дебиторская задолженность  в балансе отображается как агрегатный показатель, базой для которого является отображение задолженности на счетах бухучета. Именно правильное отображение  дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета согласно плану счетов позволит в конечном итоге сформировать правильный показатель суммы задолженности, которая потом пойдет в баланс.

Внимательное  ведение каждого счета и проверка правильности отображения операций в оборотно - сальдовой ведомости в конце периода поможет в будущем избежать проблем с формированием баланса предприятия, при обнаружении ошибки в котором найти ее будет гораздо сложнее, чем при первичном отображении операции на счетах.

Для возможности получения внешними пользователями более полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении, в состав бухгалтерской отчетности включаются дополнительные пояснения.

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация должна создать резервы сомнительных долгов. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Величина  резерва определяется отдельно  по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника  и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

    Величина  созданного резерва по сомнительным  долгам учитываются на счете  63 "Резервы по сомнительным  долгам".

    Если  до конца отчетного года, следующего  за годом создания резерва  сомнительных долгов, этот резерв  в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.

• поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Заметим, что данные поступления раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
• причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
• погашенная задолженность за период;
• списанная задолженность на финансовый результат. Заметим, что указанная задолженность раскрывается за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
• сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам;

    Напомним, что в случае поступления оплаты  по дебиторской задолженности,  на которую ранее были образованы  резервы, суммы резервов подлежат  восстановлению. В бухгалтерском  учете суммы восстановленных  резервов отражаются по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

• сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.