Дебирская задолженность

         Учитывая изложенное, налогоплательщик  не вправе создавать резерв  по сомнительной задолженности,  если такая задолженность обеспечена  поручительством или залогом.  Возможность создания резервов  по сомнительным долгам в случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства, Налоговым Кодексом не предусмотрена.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Пример №1. Организация  «Альфа» реализовала организации  «Бетта» партию товара общей стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость товаров составляла 157 200 руб. Расходы на продажу составили 23 500 руб. На момент формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оплаты за данный товар произведено не было.

В бухгалтерском  учете данная операция будет оформляться следующими записями:

Д-т 62-1      К-т 90    236 000 руб.

- отражена дебиторская  задолженность покупателя и выручка  от продаж;

Д-т 90-3     К-т 68    36000 руб.

- начислен НДС  к уплате в бюджет;

Д-т 90-2     К-т 41   157200 руб.

- списана себестоимость реализованного товара;

Д-т 90     К-т 44   23 500 руб.

- списаны расходы  на продажу;

Д-т 90-9     К-т 99    19300 руб.

- отражен финансовый  результат от продажи товара.

Таким образом, по строке 1230 баланса на конец квартального периода будет отражена дебиторская задолженность в размере 236 000 руб.

Пример №2. Воспользуемся  данными вышеуказанного примера  и дополним его таким условием: в договоре прописано, что покупатель обязан оплатить товар в течение 90 дней, но конкретного срока оплаты не указано. За отсрочку платежа начисляются проценты в размере 18% годовых. Товар поступил 1 июня, оплатили его 31 июля. При отгрузке товаров покупателю производятся записи:

Д-т 62-1      К-т 90    236 000 руб.

- отражена дебиторская  задолженность покупателя и выручка от продаж;

Д-т 90-3     К-т 68    36 000 руб.

- начислен НДС  к уплате в бюджет;

Д-т 90-2     К-т 41   157 200 руб.

- списана себестоимость  реализованного товара;

Д-т 90     К-т 44   23 500 руб.

- списаны расходы  на продажу;

Д-т 62     К-т 90-1   3 491 руб.

- увеличена  дебиторская задолженность и  доначислена выручка от продаж  на сумму процентов за июнь - 3491 руб. (236 000 руб. / 365 дн. x 18% / 100% x 30 дн.);

Д-т 90-9     К-т 99  22 791 руб.

- отражен финансовый  результат от продажи товара  – 22 791 руб. (236 000 – 36 000 – 157 200 – 23 500 + 3 491).

Сумма дебиторской  задолженности за июнь составит 239 491 руб. (236 000 + 3 491). В июле бухгалтер будет оформлять следующие записи:

Д-т 62    К-т 90-1   3 607 руб.

- увеличена  дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов за июль – 3 607 руб. (236 000 руб. / 365 дн. x 18% / 100% x 31 дн.);

Д-т 90-9    К-т 99    3 607 руб.

- скорректирован  финансовый результат от продажи  товара – 3 607 руб.

По состоянию  на 31 июля сумма дебиторской задолженности составит 243 098 руб. (236 000 + 3 491 + 3 607):

Д-т 51К-т 62    243 098 руб.

- поступила  оплата за товар, включая проценты  коммерческого кредита.

Пример №3. Исходя из данных предыдущей задачи, дополним его следующим условием: в договоре прописано, что в момент отгрузки товара покупателю предоставляется скидка в размере 5% от его стоимости, что составляет 11 800 руб. (236 000 руб. x 5%), из этого следует, что выручка от реализации равна 224 200 руб.

При отгрузке товаров  покупателю производятся записи:

Д-т 62-1      К-т 90    224 200 руб.

- отражена дебиторская  задолженность покупателя и выручка  от продаж;

Д-т 90-3     К-т 68    34 200 руб.

- начислен НДС  к уплате в бюджет;

Д-т 90-2     К-т 41   157 200 руб.

- списана себестоимость реализованного товара;

Д-т 90     К-т 44   23 500 руб.

- списаны расходы  на продажу;

Д-т 90-9     К-т 99  9 300 руб.

- отражен финансовый  результат от продажи товара  –9 300 руб. (224 200 – 34 200 – 157 200 –  23 500).

Пример №4. Изменим  условия сделки - скидка в размере 5% от его стоимости предоставляется при полной оплате товара и в установленный срок после его отгрузки. Покупатель выполнил все договорные обязательства. Напомним, что выручка составляет 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб., себестоимость товаров равна 250 000 руб.

Хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Д-т 62-1      К-т 90    236 000 руб.

- отражена дебиторская  задолженность покупателя и выручка  от продаж;

Д-т 90-3     К-т 68    36 000 руб.

- начислен НДС  к уплате в бюджет;

Д-т 90-2     К-т 41   157 200 руб.

- списана себестоимость  реализованного товара;

Д-т 90     К-т 44   23 500 руб.

- списаны расходы  на продажу;

Д-т 90-9     К-т 99    19 300 руб.

- отражен финансовый  результат от продажи товара .

Оплата товара и предоставление впоследствии скидок отражается записью:

Д-т 51    К-т 90      236 000 руб.

- поступили  денежные средства на расчетный  счет.

Далее бухгалтер  оформляет сторнировочные проводки:

Д-т 62-1      К-т 90    11 800 руб.

- скорректирована  выручка от продаж;

Д-т 90-3     К-т 68    1 800 руб.

- скорректирована  сумма НДС к уплате в бюджет;

Д-т 90-9     К-т 99  10 000 руб.

Пример №5. Согласно бухгалтерской учетной политике организация формирует резерв по сомнительным долгам. Выручка отчетного (налогового) периода составляет 14 160 000 руб., в том числе НДС 18%. В бухгалтерском учете организации числятся три просроченные задолженности покупателей:

• 1-я - на сумму 793 000 руб., включая НДС. Просроченная задолженность по оплате составляет 130 дней;
• 2-я - на сумму 289 800 руб., включая НДС. Просроченная задолженность - 80 дней;
• 3-я - на сумму 468 200 руб., включая НДС. Просроченная задолженность - 30 дней.

Сумма резерва  будет составлять  937 900 руб. (793 000 + 144 000):

- по 1-й задолженности  - 793 000 руб. Вся сумма дебиторской задолженности включается в состав резерва, поскольку просроченная задолженность составляет 130 дней;

- по 2-й задолженности  - 144 900 руб. (289 800 x 50% / 100%).

- по 3-й задолженности  - резерв не создают, так как  имеется небольшой срок просроченной задолженности.

В бухгалтерском  учете делают запись:

Д-т 91   К-т 63  937 900 руб.

- отражено создание  резерва.

По строке 1230 баланса фиксируется сумма дебиторской  задолженности – 560 300 руб. (793 000 + 289 800 + 468 200 - 937 900).

Пример №6. Воспользовавшись данными примера №5, продолжим его в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Задолженность  в размере 793 000 руб. взыскать невозможно, поскольку покупатель №1 был признан  банкротом. В таком случае долг списывают  следующим образом:

Д-т 63   К-т 62  793 000 руб.

- списана задолженность  неплатежеспособного покупателя  за счет резерва по сомнительным  долгам;

Д-т 007  793 000 руб.

- сумма списанной  задолженности отражена на забалансовом  счете.

Ситуация 2. Сумму  задолженности покупателей №1 и  №2 в размере 793 000 руб. и 289 800 руб.,соответственно,взыскать невозможно. Общая сумма задолженности составила 1 082 800 руб.

В таком случае списание долга оформляют проводками:

Д-т 63     К-т 62   937 900 руб.

- списана задолженность  неплатежеспособных покупателей за счет резерва по сомнительным долгам;

Д-т 91-2    К-т 62   144 900 руб.

- списана задолженность,  не покрытая резервом на прочие  расходы;

Д-т 007   1 082 800 руб.

- сумма списанной  задолженности отражена на забалансовом  счете..

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Особенно важно следить за состоянием дебиторской задолженности в условиях кризиса, когда макроэкономическая ситуация крайне нестабильна, она может измениться за месяцы. Кризис и неплатежи при таком раскладе являются понятиями, неотъемлемо следующими друг за другом. И если контрагент не оплатил полученный товар, удивляться не стоит. Несомненно, просрочка выполнения обязательств со стороны должника - момент очень неприятный, тем более, когда это нарушает собственные коммерческие планы организации. Организация не должна принимать пассивную позицию Необходимо пытаться своевременно выявлять недобросовестных контрагентов, предупреждать негативное развитие событий и правильно отражать в учете полученные результаты. 

К непосредственным задачам учета дебиторской задолженности  каждой организации должны относиться следующие:

         - точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

         - контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

         - определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

         - определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской;

         - выявление структуры данных по поставщикам;

       - выявление данных по просроченным векселям;

        - определение возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

           Кроме того, проводя анализ показателей динамики дебиторской задолженности, необходимо сравнивать темпы ее прироста с темпом прироста выручки. В соответствии с "золотым правилом экономики" темпы прироста выручки должны превышать темпы прироста дебиторской задолженности.

         Итак, от управления дебиторской задолженностью во многом зависит финансовое состояние организации, выполнение ею собственных обязательств по контрактам, по оплате товаров, работ, услуг.

В процессе написания  курсовой работы были даны понятия  основных видов дебиторской задолженности:

Нормальная  дебиторская задолженность –  это задолженность за отгруженные  товары, работы, услуги, срок оплаты которых  не наступил, но право собственности  уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная  дебиторская задолженность –  это задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный  договором срок.

Сомнительная  задолженность – это задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными  долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Краткосрочная дебиторская задолженность - это  задолженность, погашение которой  ожидается в течение года после  отчетной даты.

Долгосрочная  дебиторская задолженность –  это задолженность, погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.

Также при написании  данной курсовой работы был рассмотрен вопрос о резерве по сомнительным долгам. Данный вопрос является очень  важным, так как в нынешней экономической  сфере существует немалое количество «забывчивых» клиентов. Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы обезопасить себя от таких партнеров. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную «дебиторку».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.

2. НК РФ от 01.01.2013 г.

3. Положение по бух.учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

4. Касьянова Г.Ю. - 23 ПБУ: практический комментарий.

5. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. - Бухгалтерский финансовый учет,2010г.