Дебирская задолженность

 

1.3 Отражение  дебиторской задолженности в  соответствии с МСФО

 

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой стандарты и интерпретации, принятые Комитетом по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней  их применения:

· Применение МСФО в качестве национальных стандартов;

· Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

· Фондовые биржи  и регулирующие органы, обязывающие  или разрешающие компаниям предоставлять  консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

· Наднациональные  организации, например, Европейский  Союз; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

· Сами компании - по информации КМФСО в настоящее  время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

       В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской задолженности, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

       Дебиторская задолженность и  ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.

     Этот  класс финансовых активов может  включать:

• торговую дебиторскую  задолженность;

• инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

• заемные активы.

         Если финансовые активы котируются  на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они  не могут быть классифицированы  как ссуда или дебиторская  задолженность.

        Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

        Авансы выданные и переплата по налогам обычно раскрываются в раз деле «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.

          Определение, классификация, порядок  отражения в учете дебиторской  задолженности регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание  и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

         Порядок раскрытия информации  в финансовой отчетности по  дебиторской задолженности излагается  в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия  и представление информации»  (Financial Instruments: Disclosure and Presentation)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Зачастую организациям приходится бороться с последствиями  «дебиторки». Для того чтобы задолженности  контрагентов были для нее не так  плачевны, фирмы могут обезопасить  себя созданием резервов по сомнительным долгам.  

 Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную «дебиторку». Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов и отражается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

 Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.  

 При этом  сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

           Создание резервов сомнительных  долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее), причем для всех организаций без исключений.

           При этом резервы необходимо  создавать по любой дебиторской  задолженности, а не только  за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете  резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

        Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника  и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.     

       Критерий конкретного долга как  сомнительного каждая организация  определяет самостоятельно.

       Для признания долга сомнительным  организации необходимо иметь  подтверждающие документы, свидетельствующие  о неплатежеспособности контрагента. Это могут быть выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

        В конечном итоге вывод о задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.

       Резерв следует формировать после  того, как будет проведена сверка  и инвентаризация расчетов с  дебиторами. Создание и корректировку резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

       Сомнительным долгом признается  любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

         Суммы отчислений в резервы  включаются в состав внереализационных  расходов на последнее число  отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

      1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

 

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

         3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

       При этом сумма создаваемого  резерва по сомнительным долгам  не может превышать 10 процентов  от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии  со ст. 249 Кодекса.

       Резерв по сомнительным долгам  может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 Кодекса.

Для бухгалтерского учета резервов применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

        Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу. Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы». При этом в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.

         В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение  оценочных значений» (в ред.  приказа Минфина России от 25.10.2010 № 132н) величина резерва по  сомнительным долгам является  оценочным значением. Эта величина может быть изменена. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации. Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. В том случае, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.

       Увеличение резерва отражается  записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту  счета 63, уменьшение - записью по  дебету счета 63 и кредиту счета 91.01 «Прочие доходы». Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

      В бухгалтерском учете неизрасходованные  суммы резервов списываются записью  по дебету счета 63 и кредиту  счета 91.01, и на основании вновь  проведенной инвентаризации создается  новый резерв.

        Для целей налогообложения порядок формирования резервов по сомнительным долгам установлен статьей 266 НК РФ.

       Формирование резервов определяется  учетной политикой для целей  налогообложения. 

       Сомнительным долгом для целей  формирования резервов в налоговом учете признается задолженность перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченна залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют расчет резервов на конец каждого месяца, остальные налогоплательщики - на конец I, II, III квартала и на конец года. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов.

        Величина резерва зависит от  срока сомнительной задолженности. При определении величины резерва в расчет принимается:

для сомнительной задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) - 50 % от суммы задолженности;

для сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 100 % суммы задолженности.

       По сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается. Отсчет  срока возникновения производится  относительно даты, на которую  дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.

       При создании резерва по сомнительным  долгам налогоплательщик вправе  учесть сумму сомнительной задолженности  в размерах, предъявленных продавцом  покупателю, включая сумму налога  на добавленную стоимость.

      В отличие от бухгалтерского  учета налоговым законодательством  установлено дополнительное ограничение  на величину резерва: она не  может превышать 10 % от выручки  от реализации товаров, работ,  услуг, имущественных прав за  отчетный (налоговый) период.

       Фактически эта норма означает  следующее: если общая сумма  резервов, исчисленных исходя из  срока возникновения задолженности,  превышает 10 % выручки за соответствующий  период, то сумма резерва по  каждому долгу, признаваемая внереализационным расходом, нормируется путем умножения на коэффициент (меньше 1), который рассчитывается как отношение суммы резервов по нормативу к общей сумме резервов, исчисленных исходя из срока возникновения задолженности. П. 1 ст. 266 НК определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.