Действующая практика учета и оценки основных средств на примере ПМС-220 ДДРП ЦДРП ОАО «РЖД»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка и задачи учета основных средств

 

Необходимое условие правильного  учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают четыре вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа поступления объектов основных средств на предприятие.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки  и дооборудования объектов в порядке  капитальных вложений, реконструкции  и частичной ликвидации объектов (при этом устанавливается, что разница  между стоимостью объекта, вновь  выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта, числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" также предоставлено право организациям самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных  условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать  основные средства и определять восстановительную  стоимость. Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство  инвентарных объектов исходя из действующих  цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость  основных средств определяется путём  вычитания из первоначальной (востановительной) стоимости амортизации основных средств.

Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается  в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные  или созданные в разные годы, выражаются в ценах соответствующих лет, в то время как восстановительная  стоимость отражает основные средства в ценах воспроизводства в  современных условиях . Это делает необходимым переоценку основных средств.

Организациям предоставлено  право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым рыночным ценам. Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Ликвидационная  стоимость   основных  фондов  — стоимость  деталей, пригодных для ремонта  других машин, металла, строительных и  других материалов, получаемых при ликвидации средств труда, за вычетом стоимости демонтажа и разборки оборудования, зданий, передаточных устройств и т.п.

Для оценки основных средств  могут также использоваться:

Страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);

Рыночная стоимость - наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что продавцы и покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки не нуждаются в срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями.

Налогооблагаемая стоимость  – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Поскольку основные средства приносят организации экономические  выгоды в течение длительного  периода времени их использования  для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, нужна полная и достоверная информация о них.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

• исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

• своевременное отражение в учете износа основных средств;

• контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

• точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств и т.д.

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения  себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления  хозяйственного расчета. Также бухгалтеру необходимо выполнять задачи бухгалтерского учета основных средств. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации и учета затрат по их ремонту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативно-правовое регулирование  учета основных средств

 

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете основных средств, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. В таблице 1.1 приведены нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться в части ведения бухгалтерского учета основных средств.

Таблица 1.1. Нормативное регулирование  учета основных средств.

Уровни	Наименование документа	Содержание
Законо-датель-ный	Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Регламентирует осуществление бух. учета, организацию учета основных средств
	Налоговый кодекс РФ	Регламентирует формирование амортизации основных средств
	Гражданский кодекс РФ	Регулирует порядок перехода права собственности на основные средства
Норма-тивный	«Учет основных средств» ПБУ 6/01	Устанавливает правила формирования в бух. учете информации об основных средствах организации
	ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Устанавливает, что расходы, связанные с  выбытием основных средств являются прочими, амортизация-элемент расходов по обычным видам деятельности.
	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	В части учета основных средств в учетной политике должна отражаться информация о способах их оценки, инвентаризации, амортизации
Мето-дичес-кий	Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бух. учета и инструкции по его применению»	Отражается порядок учета на счетах объектов основных средств
	Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств"	Определяют порядок организации  бух. учета основных средств. На их основе раз-рабатывают организационно-распоряди-тельные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием
Органи-зацион-ный	Учетная политика организации	Регламентирует особенности  ведения бух. учета конкретной организации

 

Законодательный уровень  документов по учету основных средств составляют законы и иные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России.

 Основным  законодательным  и нормативным  актом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, в этом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 года. В законе указаны основные задачи, регулирование, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к его ведению, а также понятие и перечень первичных документов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ от 07.05.2013 N 94-ФЗ даны общие определения и понятия налогов и сборов, применяемых к основным средствам. Установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории РФ. Во второй части глава 25 «налог на прибыль» регулирует формирования амортизации основных средств и других активов.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел  в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных  законов рыночной экономики. Регулирует порядок перехода права собственности на основные средства, порядок заключения договоров купли-продажи, внесения основных средств уставный капитал юридического лица

Нормативный уровень — Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. от 24.12 2010) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также отражает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012). Оно устанавливает правила формирования учетной политики предприятия. В части учета основных средств в учетной политике должна отражаться информация о первичных документах, способах оценки, инвентаризации, амортизации основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010). В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Информация об основных средствах отражается в бухгалтерском балансе, отчете об изменении капитала.

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемых в виде амортизационных отчислений, считаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств являются прочими расходами.

Методический уровень - методические указания, инструкции, рекомендации. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней.

Постановление Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 10.12.2010 N 1011) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»  состоит из десяти амортизационных  групп и предназначается для  обязательного использования всеми  организациями независимо от форм собственности  при начислении амортизации и  износа основных средств.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106, в ред. от 31.10.2012 N 143н). Цель стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

Постановление Госкомстата  РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств» включает унифицированные  формы по учету движения основных средств.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием