Доходы и расходы будущих периодов

Принципиально новым в Положении по учетной политике является то, что теперь ее формированием вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете[2] руководитель организации может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- вести бухгалтерский учет лично;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

В учетной политике необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

- формы первичных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения по организации бухгалтерского учета.

Значительным новшеством в ПБУ 1/2008 является требование указывать в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее.

Еще одно существенное новшество Положения по учетной политике - требование закреплять в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. К регистрам бухгалтерского учета можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т.д. Очевидно, что с момента ввода нового Положения по учетной политике организация должна составить перечень применяемых ею бухгалтерских регистров и утвердить их формы в учетной политике.

В новом Положении по учетной политике оставлены без изменения и основные допущения учетной политики (имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики) и основные требования к ней (полноты и своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, непротиворечивости, рациональности). Как и раньше, при формировании учетной политики в конкретной ситуации организация выбирает один из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными правовыми актами.

Когда такие способы не определены, организация имеет право разработать свой способ исходя из основных требований и допущений, установленных Положением по учетной политике или другими ПБУ. Правда, теперь для этой цели впервые можно использовать и положения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Принятие отдельной учетной политики по филиалам и представительствам, даже выделенным на отдельный баланс, не допускается [4].

Глава 2. Теоретические основы учета доходов и расходов будущих периодов

2.1 Сущность доходов и расходов будущих периодов, порядок их формирования и списания

    Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли).

   Доход - деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности.

   Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

    Бухгалтерский учет отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта.

   Доход признается в соответствии с СБУ №5 «Доход». Целью данного стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта.

    Стандарт описывает условия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяет основные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.

    Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.

   Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

- стадия совершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

  Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

   При определении стадии завершения сделки (в зависимости от ее характера) используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;

- анализ выполняемых работ.

   Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

   Если результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, то доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

     Если результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

   При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, призванных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них;

- сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доход.

    Расходы- расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно- материальных запасов, основных средств.

    Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

   Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объемов производства и являются постоянными расходами не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

   В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
     Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", с 1 января 2000 г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     По нормам п.3 для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

      в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ, услуг);

      в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг).

      В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

      расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расходов может быть определена;

      есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
   Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.

         Основными документами, регламентирующих учет финансовых результатов являются:

1 «О бухгалтерском учете».  Федеральный закон  от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

2 Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 29.07.98г. №34н

3 План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Р.Ф. от 31.10.2000 г. № 94н

4 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 06.05.99г. № 32н

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 06.05.99г. № 33н

6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 06.07.99г. № 43н

7 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина Р.Ф. от 22.07.03г. № 67н

2.2. Задачи  учета доходов и расходов будущих периодов

    Основными задачами доходов и расходов будущих периодов являются:

1) идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы будущих периодов;
2) определение момента возникновения (признания) доходов и расходов будущих периодов ;

3) определение величины доходов и расходов будущих периодов;
4) отнесение доходов и расходов будущих периодов  к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.
 

Глава 3. Учет доходов и расходов будущих периодов

3.1  Учет доходов будущих периодов

   Доходы, полученные (начисленные)  в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

   Доходы будущих периодов учитываются  на счете 98 «Доходы будущих периодов». Счет 98- пассивный. По кредиту счета учитываются  все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету – их списание. Сальдо всегда кредитовое, показывает величину доходов, подлежащих списанию  на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся.  К счету 98 рекомендуется открывать следующие субсчета:

98.1 – «Доходы,  полученные  в счет будущих периодов»;

98.2 – «Безвозмездные поступления»;

98.3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам , выявленным за прошлые годы»;

98.4 – «Разница  между суммой , подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»