Доходы и расходы будущих периодов

   На субсчете 98-1  учитываются такие виды доходов,  как арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки  пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонементная  плата за использование средствами связи, и отражаются следующими записями:

Дт 50, 51, 55,  Кт 98.1 – на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.

Дт 58,  Кт 98.1 - на сумму начисленных платежей, учтенных как финансовые вложения.

Дт 76,  Кт 98.1 – на сумму начисленных  платежей в счет доходов будущих периодов.

   По мере наступления  отчетного периода,  к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98.1, списываются на счета финансовых результатов следующими записями:

Дт 98.1,   Кт 90.1 – на сумму доходов будущих периодов, признанных выручкой от продажи отчетного периода, к которому они относятся, в том числе признание доходов от лизинговой деятельности.

Дт 98.1,   Кт 91.1 - на сумму доходов будущих периодов, включенных в состав прочих доходов как операционные доходы.

   В организациях, основным видом деятельности  которых является  сдача активов в аренду, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается в  учете следующей записью:

Дт 98.1,   Кт 90.1 – отражена сумма доходов в виде арендной платы, относящаяся к наступившему отчетному периоду, но ранее учитываемая как доходы будущих периодов.

   На субсчете 98.2  учитывается стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно.  В хозяйственной деятельности организаций часто встречается ситуация, когда какое- либо имущество передается ими либо поступает к ним безвозмездно.  Организация может получить имущество безвозмездно от лица, не являющегося ее участником, на основании договора дарения или договора безвозмездного пользования. Наиболее существенная разница  между правоотношениями , возникающими на основании вышеуказанных  двух видов договоров, заключается в определение того, кто является собственником такого имущества. В первом случае право собственности переходит  к получателю (одаряемому), во втором -  остается за передающей стороной ( ссудодателем ).

    Гражданское законодательство  определяет для организации ряд ограничений  на заключение договора дарения. Так, дарение запрещено между коммерческими организациями.

    Таким образом, сторонами договора дарения  могут быть: коммерческая и некоммерческая организации; две  некоммерческих организации; физической лицо и коммерческая либо некоммерческая организация.

    Кроме того, юридическое лицо, которому вещь принадлежит  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное.

   Что касается договора безвозмездного пользования, то по  данному договору одна сторона передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть вещь в том же состоянии, в каком она получила ее, с учетом нормального износа, или в состоянии,  обусловленном договором.

   Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к учету по рыночной стоимости на дату принятия к учету, которая должна быть  подтверждена документально  или путем проведения экспертизы. При этом в учете делается запись:

Дт 08,  Кт 98.2 – на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов.

   Поскольку эти активы учитываются  в составе внереализованных  доходов организации ( ПБУ 9/99, п.8); их списание в учете оформляется  следующей записью:

Дт 98.2,  Кт 91 – на сумму признанной  в отчетном периоде величины доходов.

   Порядок списания безвозмездных поступлений  зависит от видов активов:  основные средства и нематериальные активы списываются по мере начисления  амортизационных  отчислений;  другие материальные ценности – по мере их списания на счета учета  затрат на производство или расходов на продажу.

    Таким образом, счет 98,  субсчет 2 предназначен для учета стоимости  безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

     На субсчете 98.3  учитывается движение предстоящих  поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

    Такие поступления отражаются в учете следующими записями:

Дт 94, Кт 98.3 – на сумму недостач ценностей, признанных  виновными лицами  или присужденных  к взысканию судом.

Дт 73.2, Кт 94 – на сумму стоимости материальных ценностей, отнесенной одновременно на виновное лицо.

    Порядок взыскания с  виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией  самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Суммы недостачи  может быть возмещена из за  заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или  на расчетный счет. В учете составляют записи:

Дт 70, Кт 73.2 – на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица.

Дт 50, 51, Кт 73.2 – на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

    По мере погашения задолженности по недостачам поступившие  суммы учитываются в составе внереализованных доходов как прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году ( ПБУ  9/ 99, п. 8 ):

Дт 98.3, Кт 91 – признание в качестве доходов отчетного периода,  сумм доходов  будущих периодов.

     На субсчете 98.4 учитывается разница между взыскиваемой  с виновных лиц суммой  за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.  Эта разница возникает между стоимостью  недостающих ценностей, отнесенных на субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба»,  и их стоимостью, отраженной на счете  94 «Недостачи  и потери от порчи  ценностей», где они учитываются:

- по недостающим  или полностью испорченным  товарно - материальным ценностям – их фактическая себестоимость;

- по недостающим ценностям  или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость;

- по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся  потерь.

    Выявленная сумма разницы  отражается в учете записью:

Дт 73.2,  Кт 98.4 – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся в бухгалтерском учете организации стоимостью недостающих ценностей.

     По мере  взыскания с виновных лиц стоимости  недостающих ценностей  сумма разницы списывается записью:

Дт 98.4, Кт 91.1 -  отражено уменьшение разницы  между стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

    Признание налоговых обязательств, связанных с получением доходов будущих периодов, отражается в учете записью:

Дт 98,  Кт 68 – на сумму начисленных налогов и сборов, связанных с получением доходов будущих периодов.

Аналитический учет по счету  98 «доходы будущих периодов» осуществляется в разрезе каждого субсчета:

98.1 – по каждому виду доходов;

98.2 – по каждому безвозмездному поступлению;

98.3 – по каждому виду недостач или виновному лицу;

98.4 – по видам недостающих ценностей или виновным  лицам.

    Аналитический учет доходов  будущих периодов ведут  так же в журнале- ордере №15- АПК.

    На последней странице журнала- ордера №15- АПК, построенной в форме оборотной ведомости, по каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают остатки на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и остатки на конец месяца. Итоги  кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 «Доходы будущих периодов» непосредственно в журнале- ордере.

3.2  Учет расходов будущих периодов

   Для обобщения информации  о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы и доходы будущих периодов». Счет 97- активный, бюджетно – распределительный. По дебиту счета 97 отражаются расходы, связанные:

      С горно - подготовительными работами;

      Освоением новых организаций, производств, установок, агрегатов;

      Неравномерно производственным  в течение года ремонтов основных средств (если организацией не создается  соответствующий резервов или фонд);

      Арендной платой, перечисляемой авансом;

      Оплатой услуг теле- и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

      Рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

      Платежами по добровольному страхованию;

      Уплатой процентов по кредиту;

      Приобретением  лицензий и других расходов.

    По кредиту счета 97  осуществляется списание расходов на затраты производства  или расходы на продажу (или другие источники)  в течение того периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов  регулируется организацией  и отражается в учетной политике (равномерно, пропорционально объему производства и т.п.).

    Сальдо по счету 97 всегда  дебетовое, показывает сумму расходов, произведенных организацией в счет расходов будущих периодов.

    Рассмотрим порядок учета  отдельных видов расходов будущих периодов.

    Расходы  по оплате  аренды  объектов основных средств (если договором предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды) должны относиться к расходам будущих периодов и включаться в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг) в течение срока, на который аренда рассчитана.

    В бухгалтерском учете арендатора плата за аренду объектов основных средств отражается следующими записями:

Дт 97, Кт 76 – отражена сумма  арендной платы, подлежащая оплате в соответствии с договором за следующий период.

Дт 76,  Кт 50, 51 – погашена задолженность по арендной плате.

Дт 20, 23, 25, 26, 44,  Кт 97  - списана часть арендной платы по мере наступления следующих отчетных периодов на затраты основного производства, вспомогательных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, включена в расходы на продажу и др.

Дт 19,  Кт 76 – принята к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах, предъявленных к оплате.

     К  расходам  будущих периодов  могут относиться  расходы на рекламу. Если  расходы на рекламу  относятся к текущему отчетному периоду, то они списываются  непосредственно на затраты этого периода. К расходам организации на рекламу  относятся расходы  на разработку и распространение рекламных изделий:  рекламные мероприятия через средства массовой информации, световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию кино-, видео-, диафильмов и т.п. Изготовление стендов, муляжей, рекламных  щитов, указателей и др.; хранение и  экспедирование  рекламных материалов; участие в выставках,  ярмарках. Оформление витрин, выставок- продаж; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

  Расходы на рекламу в бухгалтерском учете  отражаются следующим образом:

Дт 76,  Кт 50, 51 – произведена  оплата услуг по рекламе.

Дт 97,  Кт 76 – отнесена на расходы будущих периодов стоимость услуг по рекламе последующих временных периодов ( без НДС ).

Дт 19,  Кт 76 – принята к учету сумма  НДС со стоимости услуг по рекламе, представление которых планируется в последующих периодах.

Дт 20, 23, 25, 26, 44,  Кт 97  -отнесена на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость оказанных услуг по рекламе за отчетный период.

Дт 68, Кт 19 – принят к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость  по потребленным услугам рекламного характера.

   Расходы по неравномерно  производимым  ремонтам основных средств также могут учитываться  как расходы будущих периодов, если организация  не создает резерв для ремонта основных средств.

   Учет затрат по всем видам  ремонтов, выполняемых собственными силами , ведется организацией  на счете 23 «Вспомогательные производства»  в разрезе  прямых и косвенных расходов  и отражается следующими  бухгалтерскими записями:

Дт 23,  Кт 10 – израсходованы материалы на ремонт основных средств.

Дт 23,  Кт 70 –начислена оплата труда работникам, занятым ремонтом  основных средств.

Дт 23,  Кт 69 – начислены платежи по социальному страхованию и обеспечению  от оплаты труда  этих работников.

Дт 23,  Кт 76 – отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту основных средств.

Дт 97, Кт 23 – отражены затраты вспомогательного производства  по ремонту основных средств, произведенному в отчетном периоде, относящиеся к следующим отчетным периодам.

    Бухгалтерские записи по учету затрат  на проведение ремонта подрядным способом будут выглядеть  следующим образом: