Доходы и расходы будущих периодов

Дт 97, Кт 60 – отражена задолженность перед подрядчиками за оказанные услуги при производстве ремонтных работ,  относящихся к расходам будущих периодов.

Дт 19, Кт 60 – принята к учету сумма НДС, относящаяся  к затратам на ремонт.

Дт 60, Кт 51 – оплачен счет за выполненный ремонт.

    Расходы на ремонт  основных средств, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются обычно  в течение отчетного года равномерными долями  в дебет счетов учета затрат  или расходов  на продажу следующей записью:

Дт 20, 23, 25, 26, 44,  Кт 97  - включена в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, в расходы на продажу соответствующая доля расходов на ремонт основных средств, ранее учтенная  как расходы будущих периодов.

    К расходам будущих периодов следует отнести так же расходы на приобретение лицензий, так как  ПБУ 14/2000 не определяет расходы, связанные с приобретением лицензий,  связанных с осуществлением определенной деятельности, как нематериальные активы. Суммы , уплаченные или подлежащие уплате в связи с приобретением указанных  лицензий, подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве текущих расходов. При этом в начале они могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Дт 97, Кт 60 – отражены расходы на приобретение лицензий.

    В последующим они периодически списываются в течение срока действия лицензии на  счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» записью :

Дт 26, Кт 97  - списание расходов равномерными долями в течение срока  действия лицензии.

   Аналогично  учитываются  и другие расходы, относящиеся к расходам  будущих периодов. Так, выбытие компьютерной программы или  базы данных, числящейся  в бухгалтерском учете  в составе расходов  будущих периодов, отражается записью:

Дт 91. 2,  Кт 97  - непогашенная сумма расходов будущих периодов отнесена  в состав операционных расходов.

    Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов в лицевом счете (производственном отчете) подразделений (форма № 83- АПК). В первом разделе отчета по каждому объекту открывают отдельную графу. Затраты учитывают по номенклатуре статей, принятой для основных отраслей производств, а внутри статей- по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов.

     Во втором разделе производственного отчета отражается списание фактических расходов по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

    Итоговые данные лицевых счетов по кредиту счета переносят в журнал- ордер № 10- АПК с соответствующей группировкой по корреспондирующим счетам.

3.3 Совершенствование учета доходов и расходов будущих периодов

      Достоверность при составлении бухгалтерской отчетности достигается соблюдением правил ведения бухгалтерского учета. Однако беспрекословное выполнение требований нормативно-правовых актов не всегда обеспечивает качественное представление экономической информации. Иногда установленные Минфином России механизмы отражения отдельных фактов хозяйственной жизни приводят к искажению реального финансового положения и финансовых результатов организации. В частности, такая проблема присуща методологии учета доходов  и расходов будущих периодов.

      Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых — переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг). Применительно к фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов», данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

    В методологиях учета по субсчетам 98-3 и 98-4 просматриваются два несоответствия требованиям ПБУ:

1) доход отчетного периода признается в момент поступления возмещения от виновного лица, в то время как российский учет базируется на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни: операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;

2) доход, связанный с возмещением организации причиненных ей убытков, должен признаваться не в момент получения такого возмещения, а в том периоде, когда суд вынес решение о взыскании недостачи с виновного лица или виновное лицо само признало недостачу .

    В соответствии с российскими ПБУ имущество, полученное безвозмездно, принимается к учету по рыночной оценке. Однако с экономической точки зрения стоимость такого имущества равна нулю, так как организация не понесла никаких издержек по его получению. Возникает парадокс: при начислении амортизации или списании иных безвозмездно поступивших материальных ценностей формируются затраты, которых, исходя из экономического содержания, вообще быть не может.

   Главная идея принятой методологии учета безвозмездных поступлений — нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов. В реальности равенство не соблюдается, т.к. между моментом возникновения затрат по использованию безвозмездно полученных ценностей и моментом включения их в состав расходов через себестоимость реализованной готовой продукции есть промежуток времени, никак не учитываемый при признании дохода от безвозмездных поступлений. Иными словами, учетная технология должна базироваться на равенстве доходов и расходов, а не на равенстве доходов и затрат.

   Таким образом, в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

1) поступления по договору дарения;

2) бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения;

3) отрицательная деловая репутация.

    Ни для одного из перечисленных источников не разработан действенный учетный механизм. Подходы, закрепленные в нормативно-правовых актах, ведут к искажению ключевого показателя финансовой отчетности — чистой прибыли — и препятствуют достоверному раскрытию информации.

    Помимо проблем, присущих порядку учета, очевидны упущения в отражении доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. В настоящее время данные по ним следует приводить в составе краткосрочных обязательств. Однако это ничем не подкрепленное предписание. Ни возникновение отрицательной деловой репутации, ни поступление имущества по договору дарения, ни наличие бюджетных средств, по которым соблюдены условия их получения, не обременены задолженностью организации перед какими-либо лицами. По экономическому содержанию, это все безвозмездные поступления. Поэтому представление доходов будущих периодов как элемента краткосрочных обязательств искажает финансовое положение предприятия и может негативно сказаться на расчете ряда аналитических показателей (коэффициентов финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами и т.д.).

    Как видно, регулирование вопросов бухгалтерского учета и отчетности в области доходов будущих периодов далеко от идеала. Назрела необходимость изменения существующего порядка их отражения. Разрешить эту проблему можно следующим образом.

    Ранее были отмечены две особенности:
1)доходы будущих периодов не являются обязательствами;
2) все факты хозяйственной жизни, подлежащие учету в качестве доходов будущих периодов, являются по своей экономической природе безвозмездными поступлениями.

    В связи с этим целесообразно удалить статью «Доходы будущих периодов» из раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, а в раздел III «Капитал и резервы» добавить новую строку — «Безвозмездные поступления». Указанная модернизация влечет за собой изменения в системе бухгалтерских счетов. Отныне счет 98 необходимо ликвидировать и ввести новый — 85 «Безвозмездные поступления».

    Можно заметить, что отсутствуют операции по включению безвозмездных поступлений в состав внереализационных доходов, как это было в случае с доходами будущих периодов, или в состав нераспределенной прибыли. Это позволяет сохранить в учете информацию об общей сумме безвозмездных поступлений и разделить собственный капитал на две части:

1) капитал, сформированный организацией самостоятельно (сумма нераспределенной прибыли, уставного и резервного капиталов за вычетом собственных акций);

2) капитал, на формирование которого организация не оказывает практически никакого влияния (добавочный капитал, безвозмездные поступления, целевое финансирование).

    Подобная группировка нужна пользователям финансовой отчетности, чтобы понять, какая доля собственного капитала образована благодаря действиям организации и какая доля возникла в связи с наличием внешних факторов, не зависящих от действий руководства.

    Изложенные идеи по совершенствованию учета и отчетности, конечно, не безупречны, но более обоснованы, чем действующий порядок отражения доходов будущих периодов. Использование таких рекомендаций на практике может показаться затруднительным, поскольку они официально не одобрены и противоречат нормативно-правовым актам. Однако отступление от правил ведения бухгалтерского учета вполне возможно. При этом оно не будет расценено как нарушение законодательства, если организация, желающая внедрить разработки, укажет в своей пояснительной записке на неспособность существующей методологии учета доходов будущих периодов обеспечить достоверное раскрытие информации.

     Анализ нормативных документов показал, что не все факты хозяйственной деятельности, учитываемые как доходы будущих периодов, являются таковыми. Действующая технология отражения доходов будущих периодов несовершенна и искажает финансовое положение и финансовые результаты организации. В связи с этим выработаны рекомендации, частично меняющие систему бухгалтерских счетов, порядок учета и содержание бухгалтерского баланса. Использование нововведений позволит повысить основной критерий качества экономической информации — ее достоверность.

Заключение

       Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современным предприятием или организацией. Он является одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятий и организаций, фирм и корпораций. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятий для планирования, анализа и контроля, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.д.

     В настоящее время система бухгалтерского учета России находится в состоянии реформирования. Согласно Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в настоящее время осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов (правил) учета на международные стандарты финансовой отчетности. Нестабильность гражданского и налогового законодательства обуславливают потребность в соблюдении предприятиями всех действующих норм бухгалтерского учета расходов и определения себестоимости продукции, и, как следствие, правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Только в этом случае будут обеспечены правильный расчет обязательных платежей в бюджет и отсутствие претензий со стороны налоговых органов, а также привлекательность предприятия для возможных инвесторов и приток средств, для развития производства.

     Все это обуславливает высокую важность правильного ведения учета доходов и расходов предприятия в целях финансового, управленческого и налогового учета, и в том числе одной из их составляющих - доходов и расходов будущих периодов.

    В данной курсовой работе были  рассмотрены общие принципы и техника организации бухгалтерского учета  на предприятии с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. А так же порядок формирования и ведения учетной политики предприятия.

    Во второй главе была рассмотрена сущность доходов и расходов будущих периодов, а так же задачи их учета.

В третьей глава был представлен  учет доходов и расходов будущих периодов, а так же предлагаются пути его совершенствования.

Список использованной литературы.

1        Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008г

2        Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2006г.

3        Бухгалтерский учет: учебник для среднего проф. образования/ под ред. проф. М.В. Мельник, проф. Е.А. Мизиковского. – М.:Экономистъ, 2006г