Финансовые резервы и их формирование в системе бухгалтерского учета

1) под отклонение стоимости  сырья, материалов, топлива и т.п.  от их рыночной стоимости;

2) под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного  производства, готовой продукции,  товаров и др.

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности организация  должна обязательно провести резервирование снижения стоимости материальных ценностей  в соответствии с правилами, установленными учетной политикой. Резервы под  снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного  года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей. В учетной политике организации  должно быть указано следующее: способ создания резервов (отдельно по каждому  наименованию или группам однородных либо связанных наименований запасов), как устанавливается текущая (рыночная) стоимость запасов материальных ценностей и рассчитывается их чистая продажная стоимость, как оформляется  расчет резервов. Кроме того, разрабатывается  методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим  планом счетов, а также раскрытия  информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей  в годовой бухгалтерской отчетности.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» выступает контрактивным счетом к счетам 10 «Материалы», 11 «Животные  на выращивании и откорме». Начисленные  на счете 14 суммы резервов регулируют оценку материально-производственных запасов, позволяют отразить их стоимость  по ценам возможной реализации без  непосредственной переоценки самих  материальных ценностей, что технически упрощает учет по видам материально-производственных запасов.

Сопоставление фактической  себестоимости материалов с текущей  рыночной стоимостью должно проводиться  по каждому номенклатурному номеру либо по группам однородных материалов. Признание стоимости возможной  реализации в качестве балансовой оценки материальных ценностей не будет  менять их стоимости в бухгалтерском  учете. На суммы снижения стоимости  материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде  будут записываться без учета  снижения их стоимости в балансе.

В конце каждого отчетного  года организация обязана проверить  соответствие балансовой стоимости  отдельных наименований материально-производственных запасов их текущим рыночным ценам. Выявленная по отдельным наименованиям  материальных ценностей разница, образовавшаяся из-за того, что их рыночная стоимость  меньше учетной, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей». В таком же порядке могут начисляться  резервы под снижение стоимости  незавершенного производства, готовой  продукции, товаров и т.п.

В начале следующего отчетного  периода зарезервированная сумма  восстанавливается, и остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», переходящий  с предыдущего периода, закрывается  путем обратной записи: дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Таким  образом, остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляет собой разницу  между их фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся  к материалам на конец отчетного  периода. При закрытии счета исходят  из предположения, что все переходящие  остатки материальных ценностей  в течение следующего отчетного  периода будут израсходованы  полностью.

Материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, будут  показываться в годовом бухгалтерском  балансе (форма № 1) в оценке «нетто», т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве  бухгалтерского баланса сумма образованного  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей отдельно не отражается. При составлении годового бухгалтерского баланса значения строк, характеризующих состояние материальных ценностей, оценка которых подлежит уточнению, определяются расчетным  путем как разница сальдо счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и  счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

В заключительном бухгалтерском  балансе стоимость производственных запасов каждого вида на конец  отчетного года показывается за минусом  итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей. В начале следующего года закрывают все резервы под  снижение стоимости материальных ценностей, начисленные на конец предыдущего  года, для чего производятся записи (оборотами следующего за отчетным года) по дебету счета 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы». Убытки следующего года из-за снижения стоимости материальных ценностей в предыдущем (отчетном) году, под которое были созданы  резервы, будут уменьшены на суммы  указанных резервов. Если организация  в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и  др.) резервы уменьшаются записью: дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».