Формирование баланса в России и за рубежом

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".

Чтобы получить данные о  краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 открывается субсчет второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".

Таким образом, в строке 1240 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).

Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" [7].

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе  фирмы, а также стоимость денежных  документов (например, почтовых марок,  оплаченных проездных билетов  и путевок, денежных талонов  на оплату ГСМ и т.д.), то есть  дебетовое сальдо по счету  50 "Касса";

- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в иностранной  валюте, находящиеся на валютных  счетах в банках (дебетовое сальдо  по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой  отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" [7].

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных  организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

По статье «Прочие  оборотные активы» в балансе  отражаются оборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях  раздела II «Оборотные активы» баланса.

По строке «Итого по разделу II» определяется суммированием показателей по статьям, относящимся к разделу II «Оборотные активы» в балансе.

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания  ликвидности, то есть по степени "быстроты превращения" в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

Пассив баланса подразделяется на три раздела: капитал и резервы,  долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученными в ходе работы самой организации:

– уставный капитал;

– собственные акции, выкупленные у акционеров;

– переоценка внеоборотных активов;

– добавочный капитал (без переоценки);

– резервный капитал;

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), который зафиксирован в учредительных документах.

Акционерные общества по строке 1320 баланса "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.

Компании имеют право  один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в  бухгалтерском учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.

По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

По строке 1360 "Резервный капитал" бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая  не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована  иным образом. Ее сумму учитывают  по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»:

- заемные средства;

- отложенные налоговые  обязательства;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

По строке 1410 "Заемные средства" баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства". Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода. Заполнять строку 1430 "Оценочные обязательства" бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н). Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) применять ПБУ 8/2010 не обязаны. Это право должно быть закреплено в их учетной политике. Такие малые предприятия по строке 1430 баланса поставят прочерк [4].

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи.

При заполнении строки 1510 "Заемные средства" баланса используется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно [5].

По строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату. В балансе указывается не только сумма кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить фирма.

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

- поставщиками и подрядчиками;

- персоналом фирмы;

- государственными внебюджетными  фондами;

- бюджетом по налогам  и сборам;

- прочими кредиторами.

В нее включаются долги  фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность перед  поставщиками и подрядчиками формируется  на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При формировании такой задолженности в балансе  нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» учитывают  задолженность организации перед  работниками по начисленной и  невыплаченной заработной плате. Иными  словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (ПФР, ФСС РФ, ФОМС).

Суммы начисленных страховых  взносов учитываются на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по  социальному страхованию" - для  учета расчетов по взносам,  перечисляемым в ФСС РФ;

- 69-2 "Расчеты по  пенсионному обеспечению" - для  учета расчетов по обязательному  пенсионному страхованию;

- 69-3 "Расчеты по  обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т.д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" открывают отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности  по налогам и сборам в балансе  используется кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.

В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному  и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т.д.

По статье «Доходы  будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам.

В статье «Резервы предстоящих  расходов» показываются резервы, образуемые организацией, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статьях «Прочие  кредиторы» и «Прочие краткосрочные обязательства» показывают остатки прочей задолженности.

Общий итог показателей  актива и пассива баланса называют "валютой" баланса.

Согласно Приложения к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н существовали всего две графы  «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно [10].

В связи с изменениями  в Приложении № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам первого квартала 2012 года бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31 марта 2012 года, на 31 декабря 2011 года и на 31 декабря 2010 года соответственно [9].

Некоторые строки баланса  переименованы (например, показатель «Займы и кредиты» теперь называется «Заемные средства»). Ликвидирован раздел, посвященный остаткам на забалансовых счетах. Однако, бухгалтер вправе его восстановить, если сочтет необходимым.

Все предприятия в  обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

Бухгалтерский баланс отражает структуру хозяйственных средств  предприятия на определенную дату. Таким образом, посмотрев на баланс, Вы можете сделать вывод о том, какими хозяйственными средствами располагало предприятие на определенную отчетную дату, и за счет каких источников (собственного или привлеченного капитала) эти хозяйственные средства образованы [19, с. 493].

Однако, под влиянием хозяйственных операций происходят разнообразные изменения состава и источников хозяйственных средств.

Под влиянием хозяйственных операций, в балансе происходят разнообразные изменения, отражающие результаты хозяйственных операций, их влияние на величину определенных статей актива и пассива баланса.

 

2.2. Модели построения баланса в соответствии с МСФО

 

Международные стандарты  предусматривают минимальное число  линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные  в стандартах, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, нужную для представления в соответствии с другими международными стандартами, которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность.