Формирование бухгалтерской отчетности

Показатель строки 1200 формируется как сумма показателей разд. II баланса и равен сумме 1 078 000руб.

Теперь можно  подвести итоги по всем активам организации  на отчетную дату. По строке 1600 отражается сумма итоговых строк разд. I и II и равна 1 905 000руб.

На листе 6 и 7  расшифруем некоторые статьи актива баланса. В частности группу запасов, для этого строках  12101, 12102, 12103 и 12104 отразим запасы подробнее, согласно остатков по счетам бухгалтерского учета:

10 "Материалы" - 17 230 руб.;

20 "Основное  производство" - 55 650 руб.;

43 "Готовая  продукция" - 90 170 руб.;

44 "Расходы  на продажу" - 29 890 руб.;

В строке 12301 и 12302 отразим состояние дебиторской  задолженности, в а строках 12501 и 12502 состояние денежных средств в  кассе и на расчетных счетах.

После этого  заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели разд. III "Капитал и резервы".

Уставный капитал  ООО "Альфа" равен 20 000 руб. В 2011 г. изменения в учредительные документы  не вносились. По строке 1310 бухгалтер ООО "Альфа" показал кредитовое сальдо счета 80 - 20 000 руб.

Величина резервного капитала ООО "Альфа" согласно учредительным  документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 1360. Резервный фонд в акционерных обществах создается на основании п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Следовательно, он относится к резервам, образованным в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб. бухгалтер ООО "Альфа" отражает также по строке 1360 баланса.

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО "Альфа" по состоянию на 31 декабря 2011 г. - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 1300 подводится итог по разд. III баланса:

20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется разд. IV "Долгосрочные обязательства".

ООО "Альфа" в 2011 г. получило банковский кредит сроком на три года. На конец года сумма  непогашенного кредита вместе с  начисленными процентами составила 460 000 руб.  Эта сумма отражена по строке 1410 баланса.

Сумма отложенных налоговых обязательств равна 4000 руб. Это показатель строки 1420 баланса.

По строке 1400 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ООО "Альфа":

460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется разд. V "Краткосрочные обязательства".

Краткосрочных кредитов и займов у организации  нет. По строке 1520 отражается суммы  кредиторской задолженности ООО "Альфа":

- задолженность  перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 120 000 руб.;

- сумма начисленной,  но не выплаченной по состоянию  на 31 декабря 2011 г. заработной  платы работникам (кредитовое сальдо  счета 70) - 220 000 руб.;

- сумма начисленных,  но не перечисленных во внебюджетные фонды по состоянию на 31 декабря 2011 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.;

- сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет  по состоянию на 31 декабря 2011 г. налога на имущество, НДС и налога на прибыль - 212 000 руб.;

- сумма полученных  от покупателей авансов (кредитовое  сальдо счета 62, субсчет "Авансы  полученные") - 425 000 руб.

По строке 1520 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ООО "Альфа":

120 000 руб. + 220 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 425 000 руб. = 1 066 000 руб.

ООО "Альфа" планирует провести реконструкцию  одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 200 000 руб.  Эта сумма отражена по строке 1540 баланса.

Таким образом, в итоговой строке 1500 разд. V отражается сумма краткосрочных обязательств ООО "Альфа" и созданного резерва предстоящих расходов:

1 066 000 руб. + 200 000 руб. = 1 266 000 руб.

По строке 1700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ООО "Альфа" - данная сумма составляет 1905 000 руб.

На листе 8 также  отразим расшифровки некоторых  статей бухгалтерского баланса, в частности статью «Кредиторская задолженность»

Образец заполненного баланса см. в приложении №1.

 

3. Содержание и порядок заполнения формы                                           «Отчет о прибылях и убытках»

 

В отличие от баланса, отражающего статику имущественного положения организации, отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т.е. период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

В Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены следующие данные: 
– выручка; 
– себестоимость продаж; 
– валовая прибыль (убыток); 
– коммерческие и управленческие расходы; 
– прибыль (убыток) от продаж; 
– проценты к получению и уплате; 
– прочие доходы и расходы; 
– прибыль (убыток) до налогообложения; 
– изменение отложенных налоговых активов и обязательств; 
– чистая прибыль (убыток); 
– справочная информация.

Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводятся в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за I квартал 2011 года: 
– в столбце 3 (данные за отчетный период) отражаются обороты по счетам с 1 января по 31 марта 2011 года включительно; 
– в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приводятся показатели графы 3 Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2010 года.

Данные в Отчете о прибылях и убытках указываются в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков.

Все доходы в Отчете отражаются за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, указываются в круглых скобках (без знака минус) (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В 2011 г. ООО "Альфа" реализовало продукцию собственного производства на сумму 5 660 000 руб., в  том числе НДС 18% - 863 000 руб.

Себестоимость готовой продукции, реализованной  за отчетный период, составила 3 730 000 руб.

Согласно учетной  политике ООО "Альфа" расходы на упаковку, транспортировку и доставку покупателям распределяются на себестоимость  реализованной и нереализованной продукции.

В 2011 г. на себестоимость  реализованной продукции были списаны  коммерческие расходы в размере 90 000 руб.

Согласно учетной  политике ООО "Альфа" общехозяйственные  расходы не распределяются на реализованную  и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", ежемесячно. В 2011 году эта сумма составила 780 000 руб.

По итогам 2011 г. были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 4 000 руб. и транспортному налогу – 4 000 руб.

В рамках благотворительной  деятельности в феврале 2011 г. ООО "Альфа" перечислило 20 000 руб. в фонд милосердия и здоровья.

В отчетном периоде  была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, в размере 10 000 руб.

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 3 квартал 2011 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. Кроме того, в этом же отчетном периоде отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб.

В бухгалтерском  учете ООО "Альфа" также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб.

Заполненный Отчет о прибылях и убытках см. в приложении № 2.

 

4. Содержание и порядок заполнения формы                                                «Отчет об изменениях  капитала»

 

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входит форма  №3 «Отчет об изменениях капитала». В  ней отражаются показатели, характеризующие  формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» заполняют  в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. В соответствии с ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в  себя:

раздел I «Движение  капитала»;

раздел II «Корректировка в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок»;

раздел III «Чистые  активы».

В разделе 1 "Движение капитала" информация представлена в четком и упорядоченном виде.  Величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Известно, что  в разделе 1 Отчета об изменениях капитала по горизонтали отображается структура  капитала, а по вертикали - операции с капиталом.

Изменения учетной  политики, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) полностью  отражаются в разд. 2 "Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок". Ввод данного раздела объясняется  тем, что Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (далее - ПБУ 1/2008), а также Приказом от 28.06.2010 N 63н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Данные нормативные документы содержат положения о необходимости ретроспективного отражения в бухгалтерской отчетности существенных изменений в учетной политике и корректировки фундаментальных ошибок. Такой подход согласуется с методикой корректировки учетной политики и исправлением ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки".

Ретроспективное отражение учетной политики предполагает пересчет всех сравнительных показателей  предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой. Согласно требованиям п. 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном  отражении изменений корректируется входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

В разд. 2 "Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала изменение капитала отражено как за счет чистой прибыли, так и иных факторов. Информация представлена по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, и 31 декабря предыдущего года. В отчете указывается величина собственного капитала до корректировки, затем отражается величина корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, что позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Изменить свою учетную политику согласно п. 10 ПБУ 1/2008 организация может:

- если внесены  поправки в законодательство  Российской Федерации или нормативные  акты по бухгалтерскому учету;

- если организация  разработала новые способы бухгалтерского  учета.

В соответствии с ПБУ 1/2008 не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, в частности:

- отличных по  существу от фактов, имевших место  ранее;

- возникших  впервые в деятельности организации.

При внесении изменения  в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации. При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает следующую схему отражения изменений в учете и отчетности.

Ретроспективное отражение - основано на предположении, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности данного вида; заключается в корректировке  входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала, т.е. с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида; заключается в корректировке связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала. На практике это означает, что максимальная продолжительность периода, за который сумма нераспределенной прибыли может быть скорректирована, будет ограничиваться 5 годами (сроком хранения бухгалтерских документов в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").