Формирование и использование средств Пенсионного Фонда РФ (на примере Управления Пенсионного Фонда Кольского района Мурманской области)

3.2 Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основной из обязанностей плательщиков страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Неисполнение такой обязанности частично или полностью формирует задолженность плательщика по страховым взносам, что, в свою очередь, влечет осуществление мероприятий, направленных на погашение задолженности.

Статьей 18 Закона № 212-ФЗ предусмотрены случаи, когда обязанность плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов считается исполненной, а когда нет (Приложение 5).

Поскольку ошибки в заполнении платежных документов на перечисление страховых взносов могут повлечь неисполнение обязанности по их уплате, оформлению таких документов следует уделить особое внимание.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов можно исполнить:

             либо непосредственно путем перечисления денежных средств,

             либо посредством зачета излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Процедура зачета излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет предстоящих платежей или в счет погашения задолженности предусмотрена ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Для наглядности отразим ее в таблице в Приложении 6..

Не допускается зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов между разными внебюджетными фондами (п. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если все же плательщиком страховых взносов не будет исполнена обязанность по уплате страховых взносов, то контролирующими органами производится взыскание задолженности (п. 2 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

Взыскание задолженности, образовавшейся по страховым взносам у организаций и индивидуальных предпринимателей, производится за счет:

 денежных средств, находящихся на счетах этих лиц, открытых в банках (ст. 19 Закона № 212-ФЗ);

 иного имущества, принадлежащего указанным лицам (ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

Однако есть организации, у которых взыскание недоимки может осуществляться только в судебном порядке (п. 4 ст. 18 Закона № 212-ФЗ):

а) организации, которым открыт лицевой счет;

б) организации, являющиеся материнскими, если на их счета поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) их дочерними организациями – для целей погашения задолженности последних, числящейся более трех месяцев;

в) организации, являющиеся дочерними, если на их счета поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) материнскими компаниями – для целей погашения задолженности последних, числящейся более трех месяцев.

Задолженность, возникшая по страховым взносам у физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП и являющихся плательщиками страховых взносов, взыскивается за счет имущества этих физических лиц, в том числе за счет денежных средств данного плательщика (ст. 21 Закона № 212-ФЗ).

Описанный порядок зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов распространяется и на зачет пени и штрафов.

За несвоевременное исполнение обязанностей по уплате страховых взносов законодательством о страховых взносах предусмотрено начисление пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Сумма пени зависит от суммы задолженности и срока, на который задержана уплата страховых взносов (п. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по формуле:  СП = (Н х 1/300 х ЦБ) / 100% х Д,  где Н – сумма недоимки (неуплаченная сумма страховых взносов), ЦБ – ставка рефинансирования Банка России (в процентах), действующая в период просрочки платежа, Д – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Пример

Компания «Первоцвет» произвела уплату страховых взносов за июль 2010 г. в сумме 3 570 рублей с опозданием – 03.09.2010 г.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 7,75%.

Количество дней просрочки платежа – 19 дней (с 16.08 по 03.09).

Сумма пени составит:

(3 570,00 х 7,75% х 1/300) / 100% х 19 = 17,52 (руб.)

В то же время ст. 25 Закона № 212-ФЗ предусмотрены случаи, когда пени на имеющуюся у плательщика недоимку начисляться не будут:

1) на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить вследствие того, что по решению суда были приостановлены операции по счету плательщика в банке или наложен арест на имущество. Здесь пени не начисляются на весь период действия названных обстоятельств (п. 4 ст. 25 Закона № 212-ФЗ);

2) на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика в результате выполнения им письменных разъяснений контролирующего органа, данных последним в адрес плательщика или неограниченному кругу лиц (п. 9 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

У любого плательщика может возникнуть излишне уплаченная (взысканная) сумма страховых взносов, которую он захочет вернуть. Порядок возврата таких страховых взносов регулируется ст. 26 и 27 Закона № 212-ФЗ. Возврат излишне уплаченных страховых взносов рассмотрен в Приложении Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится в случае если указанная сумма отражена на индивидуальных лицевых счетах физических лиц – получателей выплат, на основании сведений, представленных плательщиком страховых взносов (п. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов осуществляется с начислением процентов (п. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ.[60]

Если работодатель не уплачивает или не полностью уплачивает страховые взносы в установленный срок, то эта обязанность исполняется в принудительном порядке. До того, как будет принято решение о взыскании, Пенсионный фонд направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. После того, как истекает срок, установленный в требовании об уплате (но не позднее двух месяцев), ПФР принимает решение о взыскании, которое в течение шести дней также доводится до сведения плательщика. Поручение на перечисление страховых взносов ПФР направляет в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, в течение месяца со дня принятия решения о взыскании.

Взыскание может производиться с расчетных (текущих) счетов в российской валюте, а при их недостаточности – в иностранной валюте. При этом используется курс Центрального банка Российской Федерации, установленный на дату продажи иностранной валюты. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика страховых взносов.

Взыскание страховых взносов не производится с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора ПФР может дать банку поручение на перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов по истечении срока действия депозитного договора, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение Фонда на перечисление страховых взносов.

Если на счетах плательщика страховых взносов недостаточно денежных средств или они вовсе отсутствуют, то поручение о перечислении страховых взносов исполняется по мере того, как будут поступать денежные средства на счет.

Пенсионный фонд Российской Федерации также может взыскать страховые взносы за счет иного имущества работодателя, направив решение о взыскании в службу судебных приставов. В этом случае постановление о взыскании принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Если физическое лицо, не являющееся предпринимателем, не уплачивает страховые взносы в установленный срок, ПФР обращается в суд с иском об их взыскании за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств. Иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. К исковому заявлению может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество.[61]

Таким образом, можно отметить, что обязанность по взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, а также пеней и штрафов возложена на Пенсионный фонд Российской Федерации.

3.3 Предложения по совершенствование контроля за уплатой страховых взносов с использованием камеральных и выездных проверок

Проведение радикальной экономической реформы в России выдвигает объективные требования адекватного их отражения в совершенствовании пенсионного обеспечения, которая как составная часть системы социальной защиты населения является одной из первостепенных основ государственности.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации – обязательные платежи на государственное пенсионное страхование, которые плательщики страховых взносов уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каждое лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование, должно быть зарегистрировано в системе государственного пенсионного страхования.

Территориальный орган Пенсионного фонда РФ вправе осуществлять контроль за правильным представлением индивидуальных сведений, в том числе путем проведения документальных проверок, а также путем запроса дополнительных сведений.

По требованию территориального органа Пенсионного фонда РФ работодатель представляет дополнительные сведения, в том числе подтверждающие трудовой стаж работающих у него застрахованных лиц, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера, пенсию за выслугу лет, и стаж, учитываемый в льготном исчислении.

На основании результатов проведенных проверок уточняется содержание лицевых счетов застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право требовать от работодателей и застрахованных лиц своевременного и правильного представления сведений.

Контроль за своевременной и полной уплатой взносов плательщиками осуществляют органы ПФР с участием органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Ревизионная комиссия ПФР в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в органах ПФР и Методическими указаниями по проведению документальных проверок правильности расчетов работодателей с ПФР.

В целях наиболее полной и эффективной реализации функций, возложенных на Пенсионный фонда РФ, его органам предоставлено право проведения двух видов проверок плательщиков взносов в Пенсионный фонд РФ: камеральных и выездных.

Камеральные проверки проводятся уполномоченными Пенсионного фонда РФ при принятии расчетных ведомостей от плательщиков страховых взносов. Камеральные проверки проводятся ежеквартально в органах Пенсионного фонда РФ. Объект камеральных проверок - расчетные ведомости, сдаваемые плательщиками в органы Пенсионного фонда РФ.

Выездные проверки проводятся с гораздо меньшей периодичностью в особо определенных законодательством случаях сотрудниками Пенсионного фонда РФ. Объект выездных проверок – бухгалтерские документы плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонда РФ, служащие основанием для начисления плательщиков страховых взносов.

По окончании проверки составляется акт в двух экземплярах и справка о начислении взносов в ПФР. Акт подписывается лицами, производившими проверку, руководителем и главным (старшим) бухгалтером плательщика взносов.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, а также расходованием средств ПФР осуществляют уполномоченные и другие представители Фонда, определенные законодательством.

Документом, подтверждающим право на проведение проверки правильности расчетов работодателей с ПФР, является служебное удостоверение должностных лиц Пенсионного фонда РФ.

Срок проведения проверки - до 7 дней. При необходимости этот срок может быть продлен с разрешения руководства отделения ПФР.

Проведение проверок регламентируется рядом нормативно-правовых актов. Первый документ – Методические рекомендации по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, утвержденные распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р. Второй – Временные методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденные распоряжением Правления ПФР от 11.05.2010 № 127р. [62]

Камеральная проверка страховых взносов.

Поскольку камеральная проверка территориальными органами ПФР и ФСС проводится по месту их нахождения, в основе ее лежат расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, которые представлены плательщиками страховых взносов. Никакого специального разрешения для начала ее проведения не требуется, соответственно, форма такого документа не предусмотрена.

Если в ходе камеральной проверки не выявлено никаких ошибок или расхождений, на этом она заканчивается: акт проверки не составляется, о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствие сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в ходе контроля, об этом сообщается плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.