Формы бухгалтерскойотчётности

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут  быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В развитие субсчетов 91-1 и 91-2 целесообразно открывать дополнительные субсчета для выделения отдельных видов прочих доходов и расходов, например:

91-1 «Прочие доходы»

91-10 «Доходы от сдачи в аренду  основных средств»

91-11 «Доходы от участия в уставных  капиталах других организаций»  и т.д.

91-2 «Прочие расходы»

91-20 «Расходы от сдачи в аренду  основных средств»

91-21 «Расходы от участия в уставных  капиталах других организаций»  и т.д.

Таким образом, можно разработать свой рабочий план счетов и утвердить  его в учетной политике организации.

На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы.

  Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (период).

Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Формирование  финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Если  сумма доходов превысила сумму  расходов, то организация получила прибыль, отражается заключительными  оборотами следующим образом:

Д91-9 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если  сумма доходов сказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается следующим образом:

Д99 К91-9 – отражен убыток от прочих видов  деятельности.

Задачами  бухгалтерского учета прочих доходов  и расходов являются:

1. своевременное, правильное и достоверное отражение фактов хозяйственной жизни;
2. контроль за отражением информации на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
3. формирование информации, необходимой для характеристики финансового положения организации, а также для текущего и перспективного планирования.

 

 

 

2. Оценка прочих доходов и расходов

 

 

Величина  поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) определяется исходя из цены, указанной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины поступления принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет доход в отношении аналогичной операции.

Величина  расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров, продукции, а также  с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением во временное пользование активов организации, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств определяется   исходя из цены, указанной договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом.

Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины расходов принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет расход в отношении аналогичной операции.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договора, а также возмещения причиненных  организации (организацией) убытков  принимается к бухгалтерскому учету  в суммах, присужденных судом или  признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в  бухгалтерском учете организации.

Иные  поступления и расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах.

 

 

 

3. Признание прочих доходов и расходов

 

 

Прочие  поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств другой организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности и условий соответствующего договора;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
3. сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
4. иные поступления – по мере образования или выявления.

 

 

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Однако, если организация  указала в своей учетной политики, что   признание выручки осуществляется после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

 

 

 

4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

 

 

Прочие доходы.

 

В  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информация о порядке признания выручки организации.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, прочие доходы.

Если  прочие доходы составляют пять и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный период, то они показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие  доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, если выполняются следующие условия:

1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают такое отражение доходов;
2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие  доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета не зачисляются  на счет прибылей и убытков, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 

Прочие  расходы.

 

В  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания расходов организации.

В отчете о прибылях и убытках расходы  организации за отчетный период отражаются с подразделением на себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках отдельных видов  доходов в нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

Прочие  расходы могут не показываться в  отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам, если:

1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают такое отражение расходов;
2. расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие  расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 

2. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ

 

 

 

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим доходам.

Что является основанием признания указанных  поступлений доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами? На первых взгляд, ответом  на этот вопрос может быть – виды (предмет) деятельности, указанные в  учредительных документах организации. Но в учредительных документах организаций виды деятельности могут и не оговариваться. Например, Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не предусмотрено требование об обязательном наличии в уставе видов деятельности общества.

Поэтому при отнесении поступлений к  доходам от обычных видов деятельности следует исходить из принципов существенности и систематичности.

В ПБУ 9/99 определен уровень существенности в размере 5% , но не в части признания  доходов,  а в отношении раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В приказе Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации» приведено определение существенности: «…..существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее 5%». Одновременно в Методических указаниях определено, что организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации иной критерий.

Таким образом, уровень существенности должен определяться организацией самостоятельно в зависимости  от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Определение уровня существенности должно являться элементом учетной политики.

Соблюдение  принципов существенности и систематичности  позволяет бухгалтеру правильно  отнести те или иные поступления  к доходам от обычных видов  деятельности или прочим.

 

1. Поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется  предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.

Предметом договора аренды могут быть земельные  участки и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

В зависимости  от объекта аренды отдельные виды договоров аренды имеют свои особенности. Так согласно ст. 651 ГК РФ договор  аренды здания или сооружения, заключенный  на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно ПБУ 9/99, если предоставление за плату во временное пользование  активов организации не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском учете прочим доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

 

Арендная плата может устанавливаться, в частности, в виде /6,с.566/:

1. фиксированной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;
2. установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, доходов;
3. предоставления арендатором определенных услуг;
4. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Арендная плата признается в  бухгалтерском учете при одновременном  выполнении следующих трех условий:

1. Организация  имеет право на получение арендной  платы, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

2. Размер  арендной платы может быть  определен;

3. Имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Сроки перечисления арендной платы  определяются условиями заключенного договора. Чаще всего арендатор перечисляет арендную плату за несколько месяцев вперед или за весь срок аренды.