Формы бухгалтерскойотчётности

Д 08 – К 98-2 – 50000 руб. –  безвозмездно получен автомобиль;

Д 01 – К 08 – 50000 руб. – автомобиль принят к учету в качестве объекта основных средств;

Д 20 (26, 44 и др.) – К 02 – 1042 руб. – ежемесячно начисляется амортизация (50000руб *25%/12 мес.);

Д 98-2 – К 91-1 – 1042 руб. –  признание прочего дохода в размере  начисленной амортизации.

   

9.Прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году.

Как правило, прибыль прошлых  лет связана с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемые в том отчетном периоде, в котором были обнаружены на основании  справки бухгалтера.

Пример: Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 10000 руб. по технологической линии, которая в период с августа по декабрь 2001г. была по решению руководителя организации на консервации:

В мае 2002г.:

Д 02 – К 91-1 – 10000 руб. –  отражена сумма излишне начисленной  амортизации.

     Одновременно  организации следует представить  в налоговый орган уточненный  расчет (налоговую декларацию) по  налогу от фактической прибыли за 2001год, перечислить доначисленную сумму налога на прибыль и причитающиеся пени.

 

10.Суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности – три года. В бухгалтерском учете на основании справки бухгалтера составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражено списание кредиторской задолженности поставщика в фактической стоимости.

Дебет 91-1 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» - списывается  НДС (при этом налогооблагаемая прибыль  не должна уменьшится).

Пример: Организация в  феврале 1999 г. приобрела материалы  и списала в производство на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС. Оплата оприходованных организацией материалов не произведена и расчетные документы по данным материалам у организации отсутствуют.

В феврале 1999 г.

Д 10 – К 60 – 10169,49 руб. (12000*100/118) – оприходованы материалы;

Д 19 – К 60 – 1830,51 руб.(12000*18/118) – выделен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Д 20 – К 10 – 10169,49 руб. –  списаны материалы в производство.

     Поскольку  материалы не оплачены у организации  не было права предъявлять  НДС в сумме 2000 руб. к возмещению.

В феврале 2002г.

Д 60 – К 91-1 – 12000 руб. –  в связи с истечением срока  исковой давности кредиторская задолженность  признана прочим доходом;

Д 91-2 – К 19 – 1830,51 руб. –  списан НДС, подлежащий уплате поставщику (не принимается для целей налогообложения).

 

11. Положительные курсовые  разницы.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском  учете», бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации  в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы согласно ПБУ 3/2006 возникают по операциям погашения кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, когда существует временной интервал между датой возникновения кредиторской задолженности и датой погашения, а также имеет место разница в курсах Центрального банка РФ. Такие разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе; по дебиторской задолженности – при понижении курса. Положительные разницы отражаются на основании банковской выписки и справке бухгалтера записями:

Дебет 50 «Касса», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках»  Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражены положительные курсовые разницы  в связи с изменением курса  рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся на учете в кассе организации, на валютных и специальных счетах.

Дебет 58 «Финансовые вложения»  Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница  от дооценки краткосрочных ценных бумаг  в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие  доходы» - отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой  кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие  доходы» - отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой  задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражены положительные курсовые разницы в части сумм, выданных ранее под отчет в иностранной валюте, в связи с изменением рубля по отношению к иностранной валюте.

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторам и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражены положительные курсовые разницы по обязательствам юридических и физических лиц, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.

 

11. В состав прочих доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации  и другие поступления.

Принятие к учету излишков имущества на основании акта инвентаризации, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа отражаются записью:

Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит 91-1 «Прочие  доходы» - приняты на учет основные средства, материалы, наличные денежные средства, товары, готовая продукция, выявленные при инвентаризации.

Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость материалов составляет 15000 руб.

Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. –  оприходованы излишки материалов.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражаются в учете на основании справки бухгалтера в сумме фактически неиспользованного резерва записью:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражено присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания.

 

13.Прочие поступления,  возникшие в результате непредвиденных  обстоятельств.

Прочие доходы, связанные  с чрезвычайными событиями, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В качестве таких доходов могут быть учтены стоимости материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных событий.

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

 

 

 

По аналогии с прочими  доходами расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к прочим расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации.  При этом обязательно должно быть соблюдено соответствие указанных видов прочих доходов и расходов.

 

1. Расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить  за свой счет капитальный ремонт переданного  в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Аренда транспортных средств имеет  свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа.

По объектам основных средств, сданным  в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

При передаче активов организации  во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете.

Если сдача имущества в аренду в организации признается прочим доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению и т.д.) – отражены фактические суммы расходов от сдачи  имущества в аренду согласно договору аренды.

 

2. Расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности.

Отражение в бухгалтерском  учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование, производится организацией – правообладателем.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» (если накопление амортизационных отчислений в соответствии с учетной политикой организации ведется на отдельном счете), 04 «Нематериальные активы» (если начисление амортизации ведется путем уменьшения первоначальной стоимости) – начислены амортизационные отчисления по объектам интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором. Оценка – сумма начисленной амортизации.

Если поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - отражены расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  прав и других видов интеллектуальной собственности, на основании лицензионного договора по фактически произведенной стоимости.

 

3. Расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций.

В организациях, предметом  деятельности которых не является участие  в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются прочими расходами.

Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов в связи с внесением вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Поэтому в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Дебет 58 «Финансовые вложения»  К 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др. – отражена передача имущества в уставный капитал в балансовой оценке на основании акта приема-передачи.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые вложения» – отражено превышение балансовой стоимости передаваемого имущества над установленной оценкой вклада в уставный капитал на основании справки бухгалтера. Оценка – разница между балансовой стоимостью актива и согласованной оценкой.

Таким образом, прочих расход, связанный с участием в уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную учредителями.