Формы бухгалтерскойотчётности

Если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, то доход от сдачи актива в аренду отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма арендной платы, причитающейся  организации согласно договору аренды, а также на основании акта об оказанных  услугах аренды, в учете отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы» - отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена  сумма НДС по договору аренды (сумма дохода от сдачи имущества в  аренду * ставка НДС (18%)).

 

2. Поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности.

В зависимости от того является ли предметом деятельности организации предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, указанные поступления могут быть признаны как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, объекты интеллектуальной собственности организации, отвечающие всем условиям пункта 3 ПБУ 14/2000, находящиеся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, являются нематериальными активами.

     Согласно Патентному  закону РФ от 23.09.92 № 3517-1 по  лицензионному договору патентообладатель обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу, а последний принимает на себя обязанность вносить патентообладателю обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

     Согласно Гражданскому  кодексу РФ по договору коммерческой  концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю.

     Лицензионные платежи, а также вознаграждение по договору коммерческой концессии могут устанавливаться в форме фиксированных разовых или периодических платежей.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы» - начислены платежи по лицензионному договору.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена  сумма НДС по лицензионному договору (сумма дохода * ставка НДС (18%)).

 

3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Доходы, получаемы организацией от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Согласно п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14 – ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  ООО имеет право не чаще одного раза в квартал принимать решение  о распределении чистой прибыли между участниками. Прибыль распределяется между участниками общества пропорционально их долях в уставном капитале общества.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 №208 –  ФЗ «Об акционерных обществах» АО имеет право не чаще одного раза в квартал принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли АО, дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет образованных для этой цели фондов.

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы» - начислены дивиденды согласно решению годового собрания акционеров.

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - отражена сумма налога на доходы, удержанная у источника выплаты  согласно справки бухгалтера.

Дебет 58 «Финансовые вложения»  Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в неденежной форме, и стоимостью переданного имущества (в случае если оценка вклада выше стоимости имущества) на основании справки бухгалтера. Оценка - сумма превышения оценки договора над остаточной стоимостью передаваемого имущества.

 

4. Прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого товарищества).

Совместная деятельность организаций регламентируется ГК РФ. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или  несколько лиц (товарищей) обязуются  соединить свои вклады и совместно  действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора /6, с.562/.

Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов  товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражен доход на основании договора совместной деятельности.

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена сумма налога на доход (ставка налога 24% * доход от совместной деятельности) согласно справки бухгалтера.

 

5. Поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров.

Величина поступлений  от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты), продукции, товаров определяется в соответствии с условиями договора продажи ( с учетом суммовых разниц и др.).

При выбытии объектов основных средств на счете 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

Продажа основных средств  отражается в бухгалтерском учете  следующими записями:

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 –  списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства на основании акта списания. Оценка –  первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - списана  сумма накопленной амортизации  при выбытии объекта основного  средства согласно учетной карточки и акта списания основного средства. Оценка – сумма накопленной амортизации (с учетом проведенных переоценок).

Д 91-2 К 01 «Выбытие ОС» - списана  остаточная стоимость при выбытии  основного средства на основании  справки бухгалтера. Оценка – остаточная стоимость.

Д 62 К 91-1 – отражена выручка  от продажи основного средства на основании счет-фактуры. Оценка – сумма выручки с суммой НДС.

Д 91-2 К68 – начислена сумма  НДС на основании счет-фактуры. Оценка – сумма выручки * 18% / 118%.

 

6. Проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование  другой организации или физическому  лицу на основании договора займа.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

Сумма полученных или подлежащих к получению процентов отражаются следующей записью:

Дебет 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражены суммы процентов, полученных на расчетный счет; отражена задолженность по причитающимся к получению процентам. Оценка – сумма начисленных процентов на основании банковской выписки.

Пример. Организация предоставила другой организации заем в размере 100000руб. под 20 % годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячная выплата процентов за пользование займом.

С бухгалтерском учете  ежемесячно, независимо от фактической  выплаты процентов, следует делать бухгалтерскую запись:

Д 76 – К 91-1 – 1667 руб. (100000 руб* 20%/12мес)

Если договором была предусмотрена  единовременная выплата процентов  по истечении срока пользования  займом, указанная запись в бухгалтерском  учете производится единовременно  – в срок, установленный в договоре.

 

7. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.

Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или  несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

Суммы штрафов, пеней и  неустоек отражаются в учете при  условии, что они присуждены судом  или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - начислены штрафные санкции по мере признания их должником согласно справки бухгалтера на основании решения суда или договора.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - по мере фактического поступления штрафных санкций.

Пример: В связи с нарушением условий договора поставки детских  товаров (ставка НДС – 10%) организация  – поставщик обратилась в арбитражный  суд с иском о применении к организации – покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте 2002г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. к организации – покупателю. Фактически денежные средства получены в апреле 2002г. В бухгалтерском учете в марте 2002г.:

Д 76 – К 91-1 – 17000 руб. –  начислены причитающиеся штрафные санкции на основании решения  суда;

В апреле 2002г.: Д 51 – К 76 –  получены штрафные санкции.

 

8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доход будущих периодов. В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат производства:

Д08 К98-2 – отражено безвозмездное получение объекта основных средств по рыночной стоимости на основании договора дарения;

Д01 К08 – введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости;

Д20 К02 – начислена амортизация  основных средств (отражается сумма амортизации на основании справки бухгалтера);

Д 98-2 К91-1 – сформирован  доход от безвозмездно полученных основных средств в размере начисленной  амортизации на основании справки  бухгалтера.

Д 10 К 98-2 – приняты материалы, поступившие по договору дарения,  по рыночной стоимости;

Д20 К10 – переданы материалы  в производства по первоначальной стоимости;

Д 98-2 К91-1– сформирован  доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство в размере  их стоимости на основании справки  бухгалтера.

Пример: Организация получила безвозмездно автомобиль, бывший в  эксплуатации. Рыночная цена автомобиля на основании производственной оценки составила 50000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость автомобиля у организации, передавшей автомобиль, составляет 64000 руб. Исходя из срока полезного использования автомобиля и с учетом срока фактической эксплуатации у прежнего собственника норма амортизации установлена в размере 25 %.