Годовая бухгалтерская очетность

     Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в  оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный N 1570).

     По  статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в ООО «Газпромжелдортранс» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Так в бухгалтерском балансе 2006 г. сумма налога на добавленную стоимость составила 4 тыс. руб.

     Данные  по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями  и гражданами в бухгалтерском  балансе приводятся в развернутом  виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

     Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Так в 2006 г. в бухгалтерском балансе отражена сумма только дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в размере 6656 тыс. руб. В приложении к бухгалтерскому балансу дается полная расшифровка статей дебиторской задолженности: 1848 тыс. руб. – перед покупателями и заказчиками; 4808 тыс. руб. – прочие дебиторы.

     По  статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

     В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические  инвестиции ООО «Газпромжелдортранс» в ценные бумаги ЗАО «Газпром» и ЗАО «Сургутнефть» в размере 3334 тыс. руб.

     По  группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные  счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в  кредитных организациях. В бухгалтерском балансе ООО «Газпромжелдортранс» такого распределения нет. Денежные средства показаны в общем в размере 4048 тыс. руб.

     В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного  капитала ООО «Газпромжелдортранс». Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. В ООО «Газпромжелдортранс» величина уставного капитала изменилась в 2006 г. в связи с реорганизацией и сменой учредителей. Так на начало 2006 г. показана сумма в 9 тыс. руб., на конец отчетного периода – 30 тыс. руб. Добавочного и резервного капитала в ООО «Газпромжелдортранс» нет.

     В группе статей "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр. В ООО «Газпромжелдортранс» отражена нераспределенная прибыль в размере 14393 тыс. руб.

     В разделе «долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе нашли отражения только отложенные налоговые обязательства – данные по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", введенного приказом Минфина России от 7.05.03 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению". Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

     В разделе "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса ООО «Газпромжелдортранс» отражены кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства. Кредиторская задолженность расшифрована по статьям. Так по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги в размере 972 тыс. руб.; по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда в размере 17 тыс. руб.; по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости в размере 6 тыс. руб.; по статье "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников в размере 89 тыс. руб.

     В группе статей "Прочие краткосрочные  обязательства" показываются суммы  краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства". При этом в 2006 г. по данной статье указана сумма только на начало периода в размере 349 тыс. руб. К концу года они были погашены. 

     2.3 Составление отчета о прибылях и убытках 

     В отчете о прибылях и убытках ООО «Газпромжелдортранс» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Начиная с 2006 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) существенным считается подразделение доходов и расходов «на обычные и прочие».

     Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., № 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы).

     Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

     По  статье "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)", в ООО «Газпромжелдортранс» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Размер выручки определяется методом начисления, при котором определение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услуг согласно учетной политике предприятия. Так в 2006 г. выручка по обычным видам деятельности составила 2006 тыс. руб., что и было отражено в отчете о прибылях и убытках.

     По  статье "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. С 2005 г. в данной статье отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» руководствуется требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     В отчете о прибылях и убытках ООО  «Газпромжелдортранс» отражена себестоимость  в размере 4003 тыс. руб. Себестоимость превысила выручку в связи с тем, что косвенные расходы также включены в себестоимость согласно учетной политике организации. Данные статьи "Валовая прибыль" определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Так в ООО «Газпромжелдортранс» имел место убыток - минус 1997 тыс. руб., (2006 - 4003).

     Так как коммерческие и управленческие расходы полностью учитываются  в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в статьях "Коммерческие расходы" и «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках ставятся прочерки.

     Соответственно  прибыль (убыток) от продаж равна валовой  прибыли (убытку). В ООО «Газпромжелдортранс» в Отчете о прибылях и убытках отражен убыток от продаж в размере 1997 тыс. руб.

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" раздела «Прочие доходы и расходы». Так по статье «Прочие доходы» в отчете о прибылях и убытках отражена сумма 69736 тыс. руб., по статье «Прочие расходы» - сумма 69882 тыс. руб., которая превышает сумму доходов на 146 тыс. руб.

     Так как результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения", то по данной статье отражена сумма в 2143 тыс. руб. (1997 тыс. руб. + 146 тыс. руб.). Соответственно, в ООО «Газпромжелдортранс» убыток 2006 года составил 2143 тыс. руб.

     В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). В ООО «Газпромжелдортранс» отражен лишь убыток в размере 2143 тыс. руб.

     2.4 Составление других форм годовой бухгалтерской отчетности 

     В ООО «Газпромжелдортранс» используется рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003. №67н форма  №3 «Отчета об изменениях капитала», которая соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала [Приложение 10, 11, 12].

     В отчете об изменениях капитала (форма N 3) все данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года); и раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.