Годовая бухгалтерская отчетность предприятия: порядок её составления и представления

 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) 

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности(форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные  слагаемые этого показателя:

1. прибыль/убытки от реализации продукции;
2. операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
3. доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

1. затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
2. коммерческие расходы, управленческие расходы,
3. выручка нетто от реализации продукции,
4. сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),
5. чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки  и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа  показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли. 
Составляется Отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В таблице 2 приведены расчеты строк  «Отчета о прибылях и убытках»                Таблица 2.

Строки «Отчета о прибылях и убытках»

Строка	Показатель	Расчет
2110	Выручка	Ко90 «Продажи» — До90 «НДС» — Д90 «Экспортные (таможенные) пошлины»
2120	Себестоимость продаж	До90 «Себестоимость продаж» — До90 «Себестоимость продаж» с кредита счета26 «Общехозяйственные расходы» — До90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходына продажу»
2100	Валовая прибыль (убыток)	Строка 2110 – 2120
2210	Коммерческие  расходы	До90-2 и Ко44
2220	Управленческие  расходы	До90-2 и Ко26
2200	Прибыль (убыток) от продаж	2100-2210(2220)
2310	Доходы от участия в других  организациях	Определяется  на основании данных о суммированном за отчетный период в кред. Обороте по сч. 91-1 аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах
2320	Проценты к получению	Ко91 «Прочие доходы» с дебета счета 51 «Расчетные счета» + Ко91 «Прочие доходы» с дебета счета52 «Валютные счета» + Ко91 «Прочие доходы» с дебета счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» + Ко91 «Прочие доходы» с дебета субсчета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»
2330	Проценты к уплате	До91 «Прочие доходы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» + До91 «Прочие доходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» + До91 «Прочие доходы» с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» + До91 + «Прочие доходы» с кредита субсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2340	Прочие доходы	Ко91 «Прочие доходы» с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» + Ко91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — До91 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин)
2350	Прочие расходы	До91 «Прочие расходы» с кредита разных счетов
2300	Прибыль (убыток) до  налогообложения	Строка 2200 + 2310 + 2320 – 2330 – 2340 — 2350
2410	Текущий налог на прибыль	± Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» ± Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы» ± Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» ± Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» ± Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x 20% ± Строка 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» ± Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» ± Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
2421	в т. ч. постоянные налоговые  обязательства (активы)	К99 «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» — Д99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
2430	Изменение отложенных  налоговых обязательств	Ко77 – До77 «Отложенные налоговые обязательства» (Без учета дебетового оборота по счету77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)
2450	Изменение отложенных  налоговых активов	До09 – Ко09 «Отложенные налоговые активы» (Без учета кредитового оборота по счету09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)
2460	Прочее	Д99 (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) – К99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)
2400	Чистая прибыль (убыток)	При составлении промежуточной отчетности: Сальдо 99 (в части чистой прибыли (убытка) При составлении годовой отчетности: Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Строка 2300 — 2410 ± 2430 ± 2450 — 2460
2510	Результат от переоценки  внеоборотных активов, не  включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода	По строке 2510 могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Эта строка заполняется только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
2520	Результат от прочих операций, не  включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода	На настоящий  момент не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. По это строке может  быть отражено: существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год; разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.
2500	Совокупный  финансовый  результат периода	Строка 2400 ± 2510 ± 2520
2900	Базовая прибыль (убыток) на  акцию	По строке 2900 справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций.
2910	Разводненная  прибыль (убыток)  на акцию	По строке 2910 справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).

 
 

Отчет об изменениях капитала (форма  №3)

Отчет об изменениях капитала – официальный документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу, а так же отчету о прибылях и  убытках. Данный документ раскрывает дополнительные важные сведения об изменениях в уставном, добавочном, резервном или другом капитале предприятия. Код формы по ОКУД 0710003.

Форма отчета об изменениях капитала является унифицированной  и отображена в приказе Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. 

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке  приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. 

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

Раздел I «Движение капитала».

В этом разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. При этом следует учесть результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

1. Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
3. Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
4. Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);
6. Итого (строка 3310 =  строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).
7. за отчетный период.
8. в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):
9. чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

1. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

2. 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

1. В полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов.
2. В сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

1. дополнительного выпуска акций;
2. дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

1. Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
3. Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);
4. Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);
6. Итого (строка 3320 =  строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

В том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):чистая прибыль (строка 3321) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации; переоценка имущества (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.[19]

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая  в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она  относится на прочие доходы в связи  с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный  капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Изменение резервного капитала (строка 3340) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

1. Уставный капитал;
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров;
3. Добавочный капитал;
4. Резервный капитал;
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

1. Кт 80 «Уставный капитал»;
2. Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
3. Кт 82 «Резервный капитал»;
4. Кт 83 «Добавочный капитал»;
5. Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»