Годовая бухгалтерская отчетность предприятия: порядок её составления и представления

на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Раздел II «Корректировки в  связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

1. изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);
2. корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской  отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки  величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Раздел III «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о  величине чистых активов организации  на конец отчетного периода и  за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год  необходимо отразить данные о чистых активах:

1. На 31.12.2011;
2. На 31.12.2010;
3. На 31.12.2009.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа  «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

 

Отчет о движении денежных средств (форма  №4)

Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление  по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной). Текущая  деятельность – извлечение прибыли  предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг. Код формы по ОКУД 0710004.

Существует унифицированная  форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н.     

В Отчете о движении денежных средств  отражают денежные потоки организации  – платежи фирмы и поступление  в фирму денежных средств и  денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного  года. При составлении Отчета следует  руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».[23]

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это  высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму  денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения  стоимости. К ним относятся, к  примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков  не порождают. Также не являются таковыми:

1. инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
2. валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
3. обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
4. получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам  деятельности фирмы:

1. текущей;
2. инвестиционной;
3. финансовой.

Денежные потоки от текущей  деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны  с приобретением, созданием или  выбытием внеоборотных активов фирмы.

Платежи, приводящие к изменению  величины и структуры капитала и  заемных средств фирмы, следует  отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Раздел 1. Денежные потоки от текущих операций

По сравнению с предыдущей формой № 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.

Основным источником поступлений  организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому  в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов  от покупателей за вычетом косвенных  налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).

В строке 4112 отражаются суммы  гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней  указываются поступления от перепродажи  финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее  ей соответствовала строка 4113).

Полученную от арендаторов  плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным  видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату  в строку «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

Расходная часть раздела  серьезных изменений не претерпела. Они сводятся к тому, что уточнены названия, а также строке «прочие  платежи» присвоен новый код – 4129 (ранее он был 4125).

В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы  фирмы по текущей деятельности. Необходимые  данные содержатся в оборотах по кредиту  счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.

Уплата налога на прибыль  отражается по строке 4124. Все остальные  налоги, кроме косвенных, а также  взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 «прочие платежи». Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите  в строке 4100 «сальдо денежных потоков  от текущих операций». В ней показывают разницу между суммами поступивших  и израсходованных денег и  денежных эквивалентов.[17]

Раздел 2.Денежные потоки от инвестиционных операций

Данный раздел Отчета также  претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи  акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».

В новой форме поступления  от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой  редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.

В целом строки, изменения  которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются  по-старому. А вот новые строки требуют пояснений.

В строке 4212 Отчета указываются  доходы фирмы от продажи акций (долей  участия) в других организациях, а  по строке 4214 – поступления в  виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные  эквиваленты», в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и  т. д.), нужно определить дебетовый  оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции  со счетом 76 субсчета «Проценты по векселям (облигациям)».

Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 (51) в корреспонденции  со счетом 58 «Финансовые вложения».

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в  строках 4211– 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

«Расходная» часть этого  раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.[13]

Добавились строки 4223 «платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» и 4224 «платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива». Строка «прочие платежи» теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).

Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223. Таким образом, сумма  средств, направленных на осуществление  долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота  по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

Если уплата процентов  включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой  строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе  текущих операций. То есть по строке 4123.

Раздел 3.Денежные потоки от финансовых операций

В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных  деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.

Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 «прочие поступления». Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой  форме документа коду строки 4312 соответствуют  денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников  теперь относят поступления от выпуска  акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой  – 4313.

В новой форме, как и  в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 «получение кредитов и займов». Для  заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и денежных эквивалентов (58).

Иногда займы оформляются  не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как  и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока  погашения. Однако для отражения  таких заимствований предусмотрена  в Отчете отдельная строка – 4314 «от  выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные  в отчетном году. Прочие поступления  указываются в строке 4319.

В отличие от старой формы  теперь в строке 4321 отражаются платежи  собственникам (участникам), связанные  с выкупом у них акций (долей  участия) организации или с их выходом из состава участников.

Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала  строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами по учету денег и  денежных эквивалентов.

Если фирма выплачивала  дивиденды, то необходимо заполнить  строку 4322 «на уплату дивидендов и  иных платежей по распределению прибыли  в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.