Годовая бухгалтерская отчетность

4.Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.2010 № 66н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

5.Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6.Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

 Иные требования, вытекающие  из положений по бухгалтерскому  учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности).[14]

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется  главным образом в бухгалтерском  балансе, информация о финансовых результатах  деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств.[7]

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для  обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Основные принципы бухгалтерской отчетности представлены на схеме 1.

Схема.1 Основные принципы бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II Бухгалтерская отчетность, как информационная база для анализа

2.1. Круг пользователей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес  для внешних и внутренних пользователей.

К внешним пользователям  относятся:

а) государство, прежде всего  в лице налоговых органов, которые  проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные  кредиторы, использующие отчетность для  оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные  собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Остальные внешние пользователи бухгалтерской отчетности – это  те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К ним относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие  соответствие данных отчетности

соответствующим правилам с  целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в  целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие  информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для  подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации  по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения  своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям  отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения,  структурной реорганизации; а также работники организации.[11]

Пользователи бухгалтерской  отчетности представлены на схеме 2.  

Схема 2. Пользователи бухгалтерской отчетности

2.2. Процедура составления бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа, он представлен на схеме 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 3.  Этапы цикла учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде

Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:

1) проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;

2) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;

3)  отражение финансового результата деятельности организации;

4)  заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.[10]

Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим  направлениям:

·    сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;

·    сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);

·  сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими  показателями  аналитического учета.                                                                                                                        

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость (табл. 1).

Форма оборотно-сальдовой ведомости

Таблица 1. 

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	400000		20 000	30000	390000
	и т.д.
	Итого

 

 

Учетные записи на синтетических счетах проверяются по итогам оборотно-сальдовой  ведомости, в которой должны соблюдаться  три пары равенства:

·   сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода (итоги граф 3 и 4);

·   сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой (итоги граф 5 и 6);

·    сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода (итоги граф 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в  записях или в подсчетах записей  на счетах.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых  ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство:

·    суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода);

·    суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего синтетического счета.

Если бухгалтерский учет ведется  с применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой.[8]

Выявленные в бухгалтерском  учете ошибки подлежат исправлению.

Исправительные записи вносятся в  бухгалтерский учет на основании  бухгалтерских справок, которые  должны иметь обязательные реквизиты  первичного документа.

Порядок внесения исправлений зависит  от сроков, в которые обнаружены ошибки:

·     при выявлении ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

·    при выявлении ошибок в бухгалтерском учете отчетного года после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность;

·   при выявлении в текущем отчетном периоде ошибок в бухгалтерском учете за прошлый отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.

Такие ошибки отражаются в текущем  отчетном году, т.е. тогда, когда они  выявлены. [13]

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском  учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

1) проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Проведение инвентаризации перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких  видах оборотных активов, как  материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.

По некоторым видам имущества  разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет.

Инвентаризация дебиторской и  кредиторской задолженности, доходов  и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.95 г. №49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке:

·         излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации;

·         недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу);

·         недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости;