Государственные ценные бумаги: виды, учет, налогообложение

      Указом Президента от 22.12.93г. №2270 в налогообложение имущества предприятий внесены изменения, существенно меняющие предмет налогообложения. С 1 января 1994г. налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Таким образом, ценные бумаги, находящиеся на балансе предприятия, не включаются в предмет налогообложения. Указанная норма также была включена в Закон РФ  “О налоге на имущество предприятий” Федеральным Законом РФ от 25 апреля 1995г. № 62-ФЗ.

      Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” для определения налогооблагаемой базы налога на имущество рассчитывается среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, для чего используются отражаемые в активе баланса остатки по ряду счетов бухгалтерского учета, в соответствии с принципами, изложенными выше.

      Отсюда стоимость государственных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, учитываемых на счетах 06,58, не принимается для расчета среднегодовой стоимости имущества, то есть не попадают под обложение налогом на имущество.

      Следует отметить, что использование для учета уплаченного накопленного купонного дохода, как рассмотрено при совершении операций с ОФЗ и ОСЗ, балансового счета 31 “Расходы будущих периодов” имеет один, но существенный, недостаток - указанный счет включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

     Но с учетом сказанного ранее, что в настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету ОФЗ и ОСЗ, закрепленные нормативными актами, считаю разумным применять для учета уплаченного НКД другие счета Плана счетов бухгалтерского учета. Например, счет 83 “Доходы будущих периодов” (отсутствует при определении налогооблагаемой базы налога на имущество) - отдельный субсчет, подобно отражению на сч.83-4 курсовых разниц. По кредиту будет отражаться полученный НКД при реализации облигации в корреспонденции со сч.48, а по дебету - уплаченный НКД (приобретение облигации) в корреспонденции со сч.76. Естественно, возможны и другие варианты. Тогда обстоятельства для уплаты налога на имущество по данным основаниям отпадают.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 4 Учет векселей

 4.1 Приобретение векселей

 Согласно ст. 819 Гражданского  кодекса РФ по кредитному договору  банк или иная кредитная организация  (кредитор) обязуется предоставить  денежные средства (кредит) заемщику  в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму не уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

      Векселя  учитываются на счете учета  финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора.

При отражении в бухгалтерском  учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62.

Пример 1

 Предприятие А купило  у предприятия Б вексель на  сумму 96000 руб. При этом в  оплату за указанный вексель  был выписан собственный вексель  на ту же сумму. Предприятие  А приобрело у предприятия С продукцию на 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Проводки будут следующими:

Дт 58 Km 66 – 96000 руб. — отражены расходы по приобретенному векселю;

Дт 10 Km 76 – 80000 руб. — поступили материалы от предприятия С;

Дт 19 Km 76 – 16000 руб. — НДС;

Дт 91 Km 58 – 96000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

Дт 76 Km 91 – 96000 руб. — оплачены материалы векселем предприятия Б;

Дт 66 Km 51 – 96000 руб. — оплачен собственный вексель;

Дт 68/НДС Km 19 – 16000 руб. — принят в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

Согласно п. 3.2 приказа  МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",

Кт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58 "Финансовые вложения",

Кт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68 "Расчеты по налогам  и сборам",

Кт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

4.2 Реализация  векселей

Банковский вексель  как ликвидный актив может  быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

Принято считать, что  предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

Пример1

Вексель по номинальной  стоимости 100000 руб. передан банком предприятию  с учетом дисконтной ставки 20 % годовых  за 80000 руб. сроком погашения в 1 год. При предъявлении векселя к оплате через полгода будет выплачена сумма 90000 руб. Если же вексель предъявят в указанный срок, то будет выплачена номинальная сумма 100000 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом:

Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;

Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;

Дт 51, Кт 62 — получены денежные средства по векселю.

В случае, когда предприятие  реализует банковский вексель как  ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее  развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд  проблем,  быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями  участников  рынка  ценных  бумаг  в  целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового  рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов  инвесторов и в  частности   необходимость  совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких  мер ответственности государственных  и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг.

В данной работе были показаны основные проводки по  основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

С совершенствованием обращения  ценных бумаг всех видов должна и  совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСП ЛИТ-РЫ

1.1http://www.bestreferat.ru/referat-38967.html

http://www.russian.forekc.ru/index.htm

1.2--

http://www.minfin.ru/ru/