Информация для внутренних и внешних пользователей

  Организация вправе принять решение о представлении  бухгалтерской отчетности по формам, приведенным в приложении к Приказу  № 67н, если показатели, определенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности. В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы, разработанные организацией, не включаются.

  При разработке форм отчетности самостоятельно рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и  групп статей, приведенных в бухгалтерском  балансе (форма № 1). Кроме того, в формах бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» должны быть сохранены общая структура, содержание и последовательность отражения в них показателей деятельности организации за два периода.

  Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения  организации пользователями бухгалтерской  отчетности. Существенные показатели деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно следующими способами:

  • путем расшифровки показателей непосредственно в утвержденных формах отчетности;

  • в виде таблиц и пояснений к этим формам;

  • в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

  Данные  представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

  В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.

  Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами и требованиями, выполняет следующие функции:

  • является важным инструментом управления экономикой не только организации, но и страны;

  • служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

  • характеризует инвестиционную привлекательность конкретной организации;

  • выполняет контрольную функцию;

  • является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

  Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями  ее пользователей. Классификация пользователей  бухгалтерской отчетности может  быть выполнена по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей (табл. 1.1). 

  Таблица 1.1

  Основные  группы пользователей  финансовой информации, представленной в  отчетности организации

 

  Интересы  представителей первой группы связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии данной организации.

  Ко  второй группе относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в том числе:

  • собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

  • инвесторов, предоставляющих капитал в виде как прямых и портфельных инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

  • поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

  • финансовые институты и др.

  К третьей группе относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Заинтересованность, проявляемая представителями данной группы к содержательной части отчетности, выражена гораздо менее отчетливо по сравнению с внешними пользователями. Дело в том, что их интересы лежат в сфере организации управленческого учета, поэтому показатели бухгалтерской отчетности представляют для них интерес прежде всего с позиции реализации, принятых способов учетной политики и инвестиционных решений.

  Группы  внешних пользователей часто  имеют противоречивые интересы, так  как руководствуются мотивами собственной  выгоды. Отсюда возникает различие взглядов деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В  условиях современного рынка каждый из участников в зависимости от поставленных им целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Процесс нормативного регулирования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из принципа нейтральности информации должен быть организован либо на уровне государства, либо на уровне саморегулируемых профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций.

  В связи с этим была принята Концепция  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.), которая направлена на повышение качества информации в бухгалтерском учете и отчетности и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей (подробнее см. параграф 1.5). Данный процесс требует постоянного обновления российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета и составления отчетности.

  Исходя  из вышесказанного, при участии профессионального  сообщества разработан и прошел два  чтения проект новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете». Внесены  изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе  в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02. Приняты новые  положения: ПБУ 11/08 «Информация о связанных стоонах» и ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Должны быть приняты ПБУ «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность» и т. д.

Глава 2. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности

  Регулирование бухгалтерского учета в разных странах  имеет существенные различия. В одних  странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены  в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других (США, Великобритания) большая часть стандартов носит рекомендательный характер.

  Дело  осложняется с выходом компании на международный рынок. Здесь необходимо руководствоваться и учетными стандартами  третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в национальных правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.

  Следовательно, встает проблема гармонизации учета  на международном уровне. Гармонизация учета ведется по разным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое ведет Международная  федерация бухгалтеров (IFAC), основанная 7 октября 1977 г. 63 профессиональными бухгалтерскими организациями из 51 страны, в том числе из Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В рамках данной структуры до апреля 2001 г. действовал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Комитет по МСФО), который в настоящее время преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

  В настоящее время в IFAС входят 155 бухгалтерских организаций из 118 стран. С отчета за 2005 г. стали применяться 13 обновленных международных стандартов финансовой отчетности.

  К концу 2006 г. Комитет по МСФО ввел в следующие стандарты (табл. 1.2). 

  Таблица 1.2

  Перечень  международных стандартов финансовой отчетности

 

  В 2004–2007 гг. Комитетом по МСФО была проведена большая работа по конвергенции МСФО и американских GAAP. К 2007 г. разработаны 9 новых стандартов (табл.1.3). 

  Таблица 1.3

  Перечень  международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных после 2001 г.

 

  Если  до 2000 г. Комитет по МСФО (IASB) ставил задачу гармонизации (harmonization) национальных бухгалтерских стандартов, то новый Устав IFRS предусматривает процесс конвергенции (convergency). Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу решений, если единства в отношении международного стандарта по этой теме достигнуть невозможно.

  Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение  национальных стандартов. Достигнутое  между IASB и FASB (американским Советом  по стандартам финансовой отчетности) соглашение предусматривает, что должны быть выявлены и сформулированы основные различия между двумя системами  стандартов, что позволит в дальнейшем сформировать единый комплект практически  реализуемых глобальных стандартов учета на международном уровне.

  Вместе  с тем исследования Комитета по МСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться существенные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли или намерены были на тот момент принять МСФО либо планировали осуществить конвергенци^[2].

  При этом стратегия конвергенции имеет  ряд различий и предполагает варианты:

  • постепенное принятие МСФО в качестве обязательных национальных стандартов;

  • замена национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

  • устранение различий между МСФО и национальными стандартами, где это возможно и целесообразно.

  Существуют  серьезные препятствия на пути конвергенции.

  Прежде  всего это сложный характер некоторых стандартов по финансовым инструментам и стандартов, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является налоговая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Существующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматривается как потенциальный барьер на пути конвергенции.

  Далее, возникают сложности с национальными  планами счетов, которые не всегда адаптированы к требованиям МСФО, а также сложности, вызванные  отсутствием подробных инструкций по первому применению МСФО.

  Важным  аспектом является также ограниченность национальных рынков капитала, что  изначально снижает ценность применения МСФО.

  МСФО  переведены еще не на все языки  мира, кроме того, не все переводы утверждены Комитетом по МСФО.

  Ограничены  возможности обучения МСФО профессиональными  организациями всех желающих. Почти  в 30 % стран обучение МСФО на национальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет и аудирует финансовую отчетность.

  Учитывая  отмеченные трудности, при разработке планов конвергенции и их реализации следует анализировать необходимость  и целесообразность составления  отчетности по МСФО для разных групп  организаций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

2.1 Переход России на международные стандарты финансовой отчетности

  Российская  система бухгалтерского учета (РСБУ) находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием  в настоящее время системы  хозяйствования с учетом новых экономических  требований. В связи с этим нужна  ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т. е. эта информация должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям, чтобы они могли проводить анализ, контроль и управлять своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе МСФО, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики.