Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок

Курсовая по отчетности

по теме: «Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок»

Содержание

Введение…………………………………………………………………....3

1. Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок ………………………………………………..….5
1. Понятие и виды искажений  бухгалтерской отчетности……....5
2. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности………………………………………………………14
3. Порядок исправления бухгалтерских ошибок при формировании отчетности…………………………..………....24
4. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности……………………...........................28

Введение

Важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности. В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние и/или финансовый результат деятельности организации. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена. Чтобы устранить риски невыявления ошибок, необходимо рассмотреть их сущность, классификацию, раскрыть механизм их совершения, способы выявления, а также порядок исправления обнаруженных ошибок и ответственность за них.

Цель данной работы:

1. Рассмотреть искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок (часть 1);
2. Решить сквозную задачу по формированию годового бухгалтерского отчета завода «Эталон» за 2008 г. (часть 2).

Для достижения основной цели первой части работы необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие искаженной бухгалтерской отчетности, ситуации, приводящие к искажению отчетности, сформировать различные виды классификаций бухгалтерских ошибок;
2. Раскрыть суть основных систем контроля за бухгалтерской отчетностью на предприятии путем рассмотрения способов выявления ошибок, используемых данной системой;
3. Осветить методику исправления ошибок допущенных при формировании бухгалтерской отчетности.

Теоретический материал первой части работы будет сопровождаться практическими примерами для  которых будет использована бухгалтерская  информация условных предприятий ООО «Гирвас» и ПК «Дубки».

Вторая часть работы будет представлять из себя решение  комплекса ситуационных задач, которое  позволяет последовательно выполнить  все основные процедуры по формированию показателей бухгалтерской отчетности за 2008 г. условного предприятия – завода ООО «Эталон», занимающегося производством подшипников.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

1. Провести предварительный расчет общехозяйственных расходов и фактической себестоимости готовой продукции, финансовых результатов от продажи продукции и прочих операций, условного и текущего расхода по налогу на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, НДС, подлежащего налоговому вычету;
2. Обобщить факты хозяйственной деятельности на счетах Главной книги;
3. Составить формы годовой бухгалтерской отчетности.

1. Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок
1. Понятие и виды искажений  бухгалтерской отчетности

Важную роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности.[2,200]  Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». [15]  Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением требования полноты и достоверности отчетной информации, называется искаженной. [1,241]  Согласно тому же п.6 ПБУ 4/99 «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». [15]  Однако, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной. [1,241]  П. 6 ПБУ 4/99 разрешает организации в исключительных случаях отступить от правил «Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»[15], а также включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения, «Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».[15]

Рассмотрим  подробнее ситуации, приводящие к  искажению отчетности, в отечественной  практике.

1. Отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Имеет место вуалирование (от фр. waiter — скрывать, затуманивать) отчетности — искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за наличия ряда особенностей системы регулирования учета в нашей стране:

• несоответствие экономической природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности согласно действующим правилам. Например, организация получила на свой расчетный счет денежные средства для исполнения обязательств (приобретения товаров) по договору комиссии, но на конец отчетного периода не израсходовала их полностью. Поскольку эти средства принадлежат комитенту, неверно показывать их в балансе как собственные. Однако в нормативных актах такого указания нет и, более того, по статье «Расчетные счета» бухгалтерского баланса прямо предусмотрено отражать суммы на основании выписок кредитных организаций;

• наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. Известно, что учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического субъекта, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом. Отсюда очевидно желание руководителя иметь по возможности неконкретную учетную политику, позволяющую произвольно устанавливать нормы амортизации основных средств, нормативы резервов предстоящих расходов, порядок формирования резервов по сомнительным долгам, чтобы оперативно влиять на показатели, характеризующие финансовый результат деятельности в отчетном периоде;
• наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета. Например, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
  отчетности в РФ права на ноу-хау относит к нематериальным активам, а ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — нет. Законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6 и п. 4 ст. 13) выдвигается требование сопоставимости данных бухгалтерской отчетности, однако нормативные акты нижестоящих уровней не содержат методических рекомендаций по ее обеспечению;
• отсутствие детализированных требований к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем «маскировать» финансовое состояние организации. Например, бухгалтерский баланс, может не давать возможности сделать однозначный вывод об имущественном положении организации из-за укрупнения отдельных групп статей или недостаточной детализации существенных показателей.

Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным. [1,242]

Лица, ответственные за составление  отчетности, либо не знают каких  все-таки документов  стоит придерживаться  при наличии разночтений в текстах нормативных актов, либо совершенно осознанно прибегают к вуалированию, поскольку надеются на личную выгоду (премию, продвижение по службе и т. д.) или действуют в интересах организации (уменьшая налоговую нагрузку, повышая инвестиционную привлекательность и т. д.).

В экономически развитых странах Запада вуалирование также имеет широкое  распространение. Англо-американская модель бухгалтерского учета, например, использует специальный термин — window-dressing (англ. «украшение витрин»), под которым понимают переоформление баланса в рамках существующих законов и национальных учетных принципов, влекущее за собой изменение структуры капитала и финансового результата с целью положительного воздействия на определенные группы пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

2. Отчетность подготовлена с отступлениями от установленных правил и необъективно отражает финансовое положение организации. В этом случае имеет место фальсификация (от лат. falsificqre — подделывать) отчетности – применение законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни. Такая отчетность является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибкой в бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности (объектов учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах. [1,243]

Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена. Чтобы устранить  риски невыявления ошибок, необходимо рассмотреть их классификацию и  раскрыть механизм их совершения.

По характеру возникновения различают непреднамеренные (неумышленные) и преднамеренные (умышленные) ошибки. [2,202]  В международной практике бухгалтерского учета и аудита термин «ошибка» означает только неумышленные погрешности, содержащиеся в финансовой отчетности. Для характеристики умышленных ошибок и действий круга лиц, ответственных за представление отчетности  используется термин «мошенничество». Поскольку в России понятие мошенничество однозначно определено уголовным законодательством целесообразно использовать термин умышленная (преднамеренная) ошибка. [1,244]

Преднамеренные  ошибки при составлении отчетности могут выражаться в сознательном искажении сведений об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; внесении ложной информации в учетные регистры; занижении выручки от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформлении фиктивных документов об оплате услуг консультативного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходовании полученной выручки и т.д. В таких случаях имеет место вуалирование и фальсификация финансовой отчетности.[2,202] В курсе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» не рассматриваются умышленные ошибки, допускаемые персоналом в корыстных целях (например, занижение прибыли путем создания скрытых резервов, приводящее к увеличению сумм, остающихся в распоряжении администрации), — их анализ является предметом специальной дисциплины — судебной бухгалтерии. Следовательно, далее речь будет идти только о неумышленных ошибках.[1,244]

Вероятность возникновения непреднамеренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля. [2,202]

По степени влияния  на бухгалтерскую информацию ошибки подразделяют на локальные, затрагивающие один документ и не влекущие за собой других ошибок, и транзитные, если допущенная ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие ошибки. [1,245]

По степени влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности ошибки делятся на существенные и несущественные. Такое деление ошибок основано на определении существенного показателя отчетности. Показатель «считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%». Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике. [2,201]