Исследование дебиторской и кредиторской задолженности

Четвертый этап. Анализ состояния расчетов с заказчиками. В связи с тем что, как правило, наибольший удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности приходится на расчеты с заказчиками, их необходимо изучить более подробно. Анализ состояния расчетов с заказчиками должен проводиться по итогам каждого отчетного месяца (см. таблицу 5). При анализе всех заказчиков целесообразно подразделить на 3 группы:

- заказчики  РБ,

- заказчики  стран СНГ, 

- заказчики  других зарубежных стран.

Кроме того, задолженность  заказчиков следует подразделить по срокам возникновения:

- до 60 дней,

- свыше 60 дней.

В составе задолженности со сроком возникновения свыше 60 дней следует выявить задолженность с истекшим и неистекшим сроком исковой давности.

 

Таблица 5    Анализ расчетов с покупателями и заказчиками
Виды дебиторской  задолженности (расчеты с покупателями и заказчиками)	Сумма, тыс.руб.	в т.ч.
до 60 дней	свыше 60 дней
образовав-шаяся  с 1 января	образовавшаяся  до 1 января
с неистекшим сроком исковой давности	с истекшим сроком исковой давности
По расчетам с заказчиками РБ	10 005 125,0	6 328 026,0	3 658 049,0	19 050,0	0,0
Удельный вес, %	100,00	63,25	36,56	0,19	0,0
По расчетам с заказчиками стран СНГ	1 014 720,0	145 000,0	869 720,0	0,0	0,0
Удельный вес, %	100,00	14,29	85,71	0,0	0,0
По расчетам с заказчиками других зарубежных стран	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Удельный вес, %	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Всего из таблицы 1	11 019 845,0	6 473 026,0	4 527 769,0	19 050,0	0,0
Удельный вес, %	100,00	58,74	41,09	0,17	0,0

 

Данные таблицы  свидетельствуют, что в отчетном периоде велись расчеты как с  заказчиками РБ, так и с заказчиками  стран СНГ. На начало отчетного периода задолженность с неистекшим сроком исковой давности по расчетам с заказчиками РБ свыше 60 дней равнялась 19 050,0 тыс.руб. и сохранялась в течение отчетного периода, составляя при этом 0,17 % от суммы дебиторской задолженности по расчетам с заказчиками. На конец отчетного периода задолженность по расчетам с заказчиками РБ свыше 60 дней, образовавшаяся в течение отчетного года, составляет 3 658 049,0 тыс.руб. или 36,56 % в общей сумме задолженности; по расчетам с заказчиками стран СНГ - 869 720 тыс.руб. или 85,71 % в общей сумме задолженности. Дебиторская задолженность сроком образования до 60 дней по расчетам с заказчиками РБ составила 6 328 026,0 тыс.руб. или 63,25 % в общей сумме задолженности, а задолженность по расчетам с заказчиками стран СНГ - 145 000,0 тыс.руб. или 14,29 %.

Пятый этап. Анализ кредиторской задолженности. Состояние  кредиторской задолженности характеризует  расчетные взаимоотношения с  поставщиками, бюджетом, рабочими и  служащими (см. таблицу 6).

Анализ наличия состава, структуры и изменения кредиторской задолженности необходимо начинать с подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам. Для этого следует изучить договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведениях об уплате. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит к штрафным санкциям, а также к подрыву деловых отношений. В процессе исследования необходимо учитывать наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в динамике, изучать состав и структуру кредиторской задолженности по данным раздела V пассива бухгалтерского баланса.

 

Таблица 6   Анализ состава, структуры и изменения кредиторской задолженности
Расчеты с кредиторами	На начало года	На конец  года	Изменение за год, тыс.руб. (гр.4 - - гр.2)
сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	510 251,0	91,00	415 154,0	95,12	-95 097,0
Расчеты по оплате труда	35,0	0,01	49,0	0,01	14,0
Расчеты по прочим операциям с персоналом	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Расчеты по налогам  и сборам	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Расчеты по социальному  страхованию	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	50 458	9,00	21 258,0	4,87	-29 200,0
Итого кредиторская задолженность, в т.ч. просроченная: - долгосрочная - краткосрочная	560 744   0,0 0,0 0,0	100,00   0,00 0,00 0,00	436 461,0   10 054,0 10 054,0 0,0	100,00   2,30 2,30 0,00	-124 283,0   10 454,0 10 054,0 0,0

 

Таким образом, по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность уменьшилась на 95 097,0 тыс.руб., однако доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в общей сумме кредиторской задолженности возросла на 4,12 % (95,12 - 91,00). По статье «Расчеты по оплате труда» задолженность увеличилась на 14,0 тыс.руб., а доля в общей величине кредиторской задолженности увеличилась на 0,005 % (0,011 - 0,006). На конец отчетного периода появилась просроченная кредиторская задолженность в сумме 10 054,0 тыс.руб., которая составляет 2,30 % от общей суммы кредиторской задолженности.

Шестой этап. Сравнительный анализ дебиторской  и кредиторской задолженности. После  изучения состава, структуры и изменения  дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо провести их сравнительный  анализ (см. таблицу 7).

 

Таблица 7   Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности
Показатель	На начало года	На конец  года	Изменение, (+, -) (гр.3 - гр.2)
1	2	3	4
Кредиторская  задолженность, тыс.руб.	560 744,0	436 461,0	-124 283,0
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	9 090 215,0	11 128 365,0	+2 038 150,0
Превышение  дебиторской задолженности над  кредиторской в абсолютной сумме, тыс.руб.	8 529 471,0	10 691 904,0	+2 162 433,0

 

Дебиторская задолженность  на начало года превышала кредиторскую на 8 529 471,0 тыс.руб. или в 16,2 раза (9 090 215,0 / 560 744,0), на конец периода превышение составило 10 691 904,0 тыс.руб. или в 25,5 раз (11 128 365,0 / 436 461,0).

Седьмой этап. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используется следующая группа показателей (см. таблицу 8):

- оборачиваемость  кредиторской задолженности (в  разах);

- период погашения  кредиторской задолженности (в  днях).

Оборачиваемость кредиторской задолженности определяется отношением выручки от реализации к среднеарифметической величине кредиторской задолженности. Средняя кредиторская задолженность определяется как сумма кредиторской задолженности на начало периода и кредиторской задолженности на конец периода, деленная на 2. Период погашения в днях кредиторской задолженности определяется путем деления периода в днях (год - 360) на оборачиваемость кредиторской задолженности.

Следует помнить, что чем больше период просрочки  задолженности, тем выше риск ее непогашения. Необходимо использовать в расчетах величину кредиторской задолженности на начало предыдущего периода - 306 413,1 тыс.руб.

 

Таблица 8   Анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности
Показатели	Предыдущий  год	Отчетный год	Изменение, (+, -) (гр.3 - - гр.2)
1	2	3	4
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	(71 020 170,0 / / (306 413,142 8 + + 560 744,0) / 2) = = 163,80	(79 054 648,0 / / (560 744,0 + + 436 461,0) / 2) = = 158,55	-5,25
Период погашения  кредиторской задолженности, дней	360 / 163,8 = 2,20	360 / 158,55 = 2,27	0,07

 

Как свидетельствуют  данные таблицы 8, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию  к замедлению. Так, оборачиваемость  снизилась в 5,25 раза, период погашения  кредиторской задолженности увеличился на 0,07 дня.

Определение взвешенного  старения кредиторской задолженности проводится также, как и дебиторской (см. таблицу 9).

 

Таблица 9   Расчет взвешенного  старения кредиторской задолженности
Классификация кредиторов по срокам возникновения, дней	Кредиторская  задолженность, тыс.руб.	Удель- ный вес, %	Взвешенное  старение счетов, дней
алгоритм расчета	количество  дней
0-30	200 800,0	46,01	Х	Х
30-60	87 650,0	20,08	(30 х 20,08) / 100	6,02
60-90	78 000,0	17,87	(60 х 17,87) / 100	10,72
90-120	54 000,0	12,37	(90 х 12,37) / 100	11,14
120-150	16 011,0	3,67	(120 х 3,67) / 100	4,40
150-180	0,0	0,0	0,0	0,0
180-360	0,0	0,0	0,0	0,0
ИТОГО	436 461,0	100,00	32,28

 

На заключительном этапе следует оценить платежеспособность организации.

Текущая платежеспособность может быть определена с помощью  показателей ликвидности. Ликвидность - это способность организации оплачивать краткосрочные обязательства за счет текущих активов. Доходность организации не всегда характеризует ее надежность перед кредиторами. Для оценки ликвидности рассчитываются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Ликвидность означает способность ценностей легко  превращаться в ликвидные средства (деньги). При этом идеальным является условие, при котором процесс  превращения происходит быстро и  без потерь стоимости.

Существует  два подхода к определению  ликвидности:

1) отождествление  ликвидности и платежеспособности. В этом случае под ликвидностью  понимается способность организации  погасить свою краткосрочную  задолженность;

2) определение  возможности реализации материальных ценностей с целью превращения их в денежные средства. Для этого проводится анализ ликвидности баланса кредитозаемщика.

При проведении ликвидности баланса пассивы  группируются по степени срочности  их оплаты. Активы группируются по степени  ликвидности (легкости превращения их в денежные средства). К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги.

Основанием  для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а  организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой принадлежности организации имеют значения менее нормативного.

Коэффициент текущей  ликвидности характеризует общую  обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения  хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Коэффициент текущей ликвидности отражает, сколько рублей текущих активов организации приходится на каждый рубль его текущих (краткосрочных) обязательств. Естественно, что чем выше текущая ликвидность организации, тем устойчивее его финансовое положение.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации, по формуле (1):

 

Ктл = IIА / (VП - стр.640),

(1)

 

где Ктл - коэффициент  текущей ликвидности;

IIА - итог раздела II актива баланса (стр.290);

VП - итог раздела  V пассива баланса (стр.690);

стр.640 - Резервы  предстоящих расходов (остатки средств, зарезервированных организацией в  соответствии с законодательством  и учитываемых по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Рассчитаем  коэффициент текущей ликвидности  на начало и на конец отчетного  года (данные условные):

Ктл на начало года = 12 386 850,0 / (7 998 659,0 - 166 000,0 - 0,0) = 1,581;

Ктл на конец  года = 15 003 995,0 / (10 499 554,0 - 0,0 - 0,0) = 1,429.

На начало отчетного  периода коэффициент текущей  ликвидности был выше норматива, однако на конец периода он снизился на 0,152 (1,429 - 1,581) и составил 1,429, что  ниже норматива (примечание 1).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение разности источников собственных средств, доходов и  расходов и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов, по формуле (2):