История возникновения и развития бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

 

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного

учреждения  высшего профессионального образования

«Байкальский  государственный университет 

экономики и  права» в г. Братске

 

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

 

              Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

          Дисциплина «Теория бухгалтерского  учета»

                                              

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

История возникновения  и развития бухгалтерского учета

 

Руководитель

курсовой работы                                             доцент Чевычалова Н. В.

 

Студент                                                           гр. Бз-09 А. Н. Яуфман

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Братск 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК

ОБЪЕКТА ИЗУЧЕНИЯ…………...............................................................7

1.1 Основные этапы развития бухгалтерского учета……………………....7

1.2 Периодизация развития бухгалтерского учета…………………………14

ГЛАВА 2 ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ И ВОЗНИКОНОВЕНИЕ

ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ…………………………………...…………...22

2.1 Учет в первобытном обществе. ………………………..…………..……22 

2.2 Бухгалтерский учет в средние века……………………….....................35

2.3 Ренессанс и зарождение двойной бухгалтерии……………………..….43

ГЛАВА 3 РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ...……..49

3.1 Эволюция учета до реформ Петра I……………………………...…….49

3.2 Учет в эпоху Петра I. Развитие учета

в конце XVIII – начале XIXв………………………………………………..52

3.3 Русская национальная  школа бухгалтерского учета…………………..59

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….60

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Схемы счетов бухгалтерского учета…………………...61

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерский баланс……………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

История всегда привлекала людей. Каждому  человеку важно знать

историю своей  Родины, своей семьи, своей науки. Это понимали многие поколения. Теперь, в век научно-технической революции, это положение становится особенно важным. Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получило самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то эргастериях, латифундиях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов.

Дух эпохи  также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Часто науку представляют в виде буксира, тянущего за собой баржи практики. Это верно лишь частично. Науки, в их полном и глубоком смысле, ценны сами по себе, независимо от того, чем они нагружены и какие тяжести тянут. При этом границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерский учет к праву, экономике, статистике и т. п.

У бухгалтерского учета есть свой предмет — факты хозяйственной жизни, свой метод — моделирование и свои цели — обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

Сами  бухгалтеры всегда, с той или иной степенью успешности, решали три задачи: 1) сделать учет максимально информативным и точным; 2) добиться его простоты и дешевизны и 3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Однако эти задачи в значительной мере взаимоисключают друг друга и поэтому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным. Эта несовместимость была замечена довольно давно. Интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов — противоречивы, и эти противоречия с неизбежностью находят отражение в учетных регистрах. Поэтому всегда кто-нибудь был недоволен учетом, а поскольку обиды персонифицируются, ругали бухгалтера. Но обиды и критика — лучший стимул в развитии нашей науки и нашего дела. Так, если взять всю историю бухгалтерского учета, обратиться к его началу, а начало — это «не чистое ничто, — как писал Г. Гегель, — а такое ничто, из которого должно произойти нечто», то можно проследить, как меняется это ничто, как оно приобретает самые разнообразные формы и как эти формы и их смена обусловливаются объективными причинами, присущими хозяйственному процессу, и, что особенно важно подчеркнуть, как эти формы интерпретируются бухгалтерами, как они «укладываются» в те или иные теоретические построения ученых, т. е. как это «ничто» превращается в «нечто».

Сказанное приводит к важному выводу: нет и не может быть одной единственно верной теории, единственно возможной системы категорий, способной объяснить весь комплекс проблем, все вопросы, которые жизнь задает людям. Существующее разнообразие нельзя замалчивать, напротив, его надо всячески подчеркивать и исходить из него. При этом нельзя забывать, что любое теоретическое построение, более того, любая бухгалтерская категория, любой счет и отражают, и в значительной степени скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе. Это не значит, что каждая группа таких лиц несет свою истину. Истина одна, но искажений ее множество. И подлинный бухгалтер — судья тех, кто участвует в хозяйственном процессе, и потому должен понимать и уметь видеть искажающие тенденции, заложенные в

учетной методологии, а поняв их, он должен совершить  редукцию, т. е. увидеть за документами интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов. Для этого достаточно по каждому факту хозяйственной жизни ответить на семь вопросов: что, где, кто, кому, когда, зачем, как. Что составляет предмет факта хозяйственной жизни (как его оценить), где место совершения сделки и как распределяется риск, кто несет расходы, кому необходимо платить или отгружать ценности, или оказывать услуги, когда возникают права и обязательства, зачем их необходимо получать и выполнять и как получать и выполнять, т. е. в какой форме. При этом бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания (интерпретации) фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными.

История бухгалтерского учета — это поиск  разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета — это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

Время от времени издавались фундаментальные  книги, в которых торжественно излагалось «ничто», выдаваемое за нечто; эти книги надолго становились маяками, ведущими в тупик нашу науку, ибо «ученые, — как шутил А. Франс, — весьма часто отличаются от нормальных смертных способностью восхищаться многословными и сложными заблуждениями». Чтобы не забывать хорошее и не восхищаться сомнительным, бухгалтеры, формируя научные категории, начали изучать историю своего дела, своей науки¹.

Если мы рассматриваем  бухгалтерский учет как практическую деятельность (счетоводство), то решающее значение приобретают подлинные учетные документы. Они почти все погибли. Люди бережно хранят письма Наполеона, но никто не хранит учетные книги мастерских, магазинов и меняльных контор. К счастью, в немногочисленных архивах мы находим иногда чудом уцелевшие следы бухгалтерской старины. На наших глазах старые документы передают в утиль, книги — в макулатуру; из памяти людей исчезают факты огромного значения; многое сознательно или бессознательно скрывается. Все, что дошло до нас по истории практической организации учета, носит в значительной части случайный характер.

Сравнивая практическую деятельность в области  учета с его научно разработкой, можно сделать много ценных и важных наблюдений. К сожалению, все, за очень незначительным исключением, излагали историю учета до Л. Пачоли по памятникам древности (документам), а после — по книгам и журнальным статьям. В какой степени теоретические работы отражали на протяжении веков практику, как сильно было влияние науки на будни учета, остается загадкой. Полностью ее решить не удастся, но попытаться понять ее можно и нужно.

Понимание места в нынешней ситуации вызвало интерес к истории учета в нашей стране. Все больше счетных работников ищут в старинных книгах ответы на вопросы, связанные с учетом акций, облигаций, дивидендов, векселей и т. п. Но главное даже не в этом. Люди начали осознавать, что изучение истории поднимает престиж профессии, облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью, прививает любовь к бухгалтерскому учету.

Цель работы – изучение истории и этапов развития бухгалтерского учета.

Задачи:

1. Определить периодизацию развития бухгалтерского учета;
2. Рассмотреть хозяйственный учет и возникновение двойной бухгалтерии в разных странах;
3. Рассмотреть развитие бухгалтерского учета в России;

 

 

 

1 ИСТОРИЯ  РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК ОБЬЕКТ

ИЗУЧЕНИЯ

1.1 Основные этапы развития бухгалтерского учета

Развитие  учета — это развитие бухгалтерской  мысли. Есть бухгалтеры, убежденные в  том, что в нашем деле практика — все, теория — ничто, «выдумывают от нечего делать». Но если все-таки что-то делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать. На эти вопросы ответ может быть дан только человеческой мыслью, и на разных этапах бухгалтеры отвечали на них по-разному. Суть эволюции бухгалтерской мысли мы можем представить как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Отсюда вытекает очень важный вывод.

Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.

Но чтобы  лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. В нашем случае — это методология бухгалтерского учета. Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них. Рассмотрим эти этапы (см. рис. 1).

1. Натуралистический  (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета — факт хозяйственной жизни.

 

Рис.1

В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты  хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни — это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов. Все факты делятся на факты состояния, действия и события. Факты состояния предопределили и первые учетные приемы — инвентаризацию — констатацию того, что есть, и коллацию — установление, кто кому и что должен. Факты действия (обычная работа) и факты события (форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации. И для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные). На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

2. Стоимостный (500 до н.э.  — 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни — раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Денежная оценка вносит в учет определенную условность, например, поступило на предприятие 200 кг зерна. Сразу же возникает вопрос: как этот вес представить в деньгах. Можно по цене приобретения, можно по текущей рыночной цене, можно по продажной цене, можно по объективной (или субъективной) ценности зерна для данного предприятия и т.д. Внося в учет элементы условности, любая оценка создает тем самым основу для научных изысканий. Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете — как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.