Издержки на производство

В статью «Транспортные  расходы» включают:

• Оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров;
• Расходы, связанные с доставкой;
• Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок;
• Данные затраты включаются в себестоимость прямым путем.

Учет затрат по статьям  « Расходы на оплату туда» и «Отчисления на социальные нужды» осуществляются по подразделениям. Предприятие арендует одно здание Каждый месяц предприятие закупает спец одежду и другой инвентарь для рабочих.

Для предприятия изготавливается  два вида тары. Первичная –коробочка и вторичная (конечная) –гофратара. Поставщики ООО «Алтайтара», ООО«Корвус»,ООО«Алтапресс» спецификация.

Рекламную продукцию  поставляют раз в квартал ООО «Алтапресс»тиражом20000 экземпляров(Приложение В)

У предприятия нет задолженности  по кредитам и займам. Согласно учетной политики предприятия учет затрат на производство ведется по сокращенной себестоимости. Схема учета затрат на счетах синтетического учета представлена на рисунке ниже:

Схема 2.2 Схема учетных записей по формированию полной себестоимости

ООО «ЛСА» ведет учет затрат на трех основных счетах 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Предстоит рассчитать  фактическую  себестоимость продукции, учитывая все расходы предприятия за отчетный период. Отчетный период сентябрь 2011 года. Все данные для расчетов взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 20,25,26.

2.2.Организация  первичного учета затрат на  производство

Прежде чем  приступить к учету затрат необходимо определить какой путь пройдет продукт прежде чем превратится в готовую продукцию.

Ниже показана общая схема  документооборота при производстве продукции на ООО «ЛСА»

Схема 2.3 Документооборот  в ООО «ЛСА»

 

Сначала от поставщика на склад поступают сырье и  комплектующие материалы. Кладовщик пересчитывает поступившие материалы, сверяет данные с товарно-транспортной накладной, подписывает её и ставит печать.

 Параллельно  с этим в бухгалтерию поступает  счет и счет-фактура от поставщика, товар приходуется и ставится  на учет.

 Далее кладовщик со склада «Сырья и материалов» отдает сырье в цех первичной обработки по «накладной на внутреннее перемещение».

 Данные о  передаче сырья вносятся в  журнал «Учета обработки сырья»- это внутренний документ, в котором  указывается количество принятого  сырья на перемол и просеивание, а также потери при данных процессах. В конце каждого месяца кладовщик отдает этот журнал в бухгалтерию, где списываются потери сырья за месяц.

После переработки  сырья оно разделяется по фракциям и в зависимости от размера  попадает либо в Фасовочный цех, либо в цех По производству фильтр-пакетов по лимитно-заборным картам. Помимо сырья склад «Сырья и материалов» отдает в производство комплектующие материалы согласно следующей спецификации:

На позицию  «Ромашка аптечная цветки 25гр»:

• Сырьё ромашки 0,026кг

Расчет ведется  с учетом потерь : необходимость -0,025кг, потери-0,001кг

• Бумага упаковочная с логотипом 1шт
• Коробка типографская картонная 1шт

На позицию  «Ромашка аптечная 1,5гр №20»

• Сырье ромашки осыпь 0,031кг

Расчет ведется  с учетом потерь 20*1,5гр=30гр=0,031кг, потери-0,001кг

• Бумага упаковочная с логотипом 1шт
• Коробка типографская картонная 1шт

Данная спецификация вбита в программу «1С: Бухгалтерия 8» т.к. на предприятии ведется  автоматизированный учет. Сырье и  материалы по спецификациям списываются со склада «Сырья и материалов» в момент приходования готовой продукции на склад «ГП».

Каждый из двух видов продукции проходит пять стадий производства, они описаны в таблице ниже:

Таблица 2.2 Стадии производственного процесса

Ромашка аптечная цветки 25гр	Ромашка аптечная цветки 1,5гр №20
1Сырье взвешивается с допустимым отклонением 24-26,5гр	1Сырье дважды просеивается и поступает в станок по производству фильтр-пакетов
2 Укладывается в склеенный бумажный пакет с логотипом компании	2 Фасовщицы разделяют пакетики по 20шт на коробочку и оборачивают данное количество в бумагу с логотипом (свертки)
3 Пакет закрывается и укладывается в картонную типографскую коробку (первичная упаковка) с оригинальным дизайном	3 Свертки укладываются в типографскую коробочку (первичная упаковка) с оригинальным дизайном
4 На упаковке проставляется серия и дата производства (они совпадают)	4 На коробке проставляется серия и дата производства (они совпадают)
5 Готовая продукция упаковывается в гофроящик по 216шт с кратностью 8	5Далее пачки поступают на конвеерную ленту для оцелофанивания. Готовая продукция упаковывается в гофроящик по 175шт с кратностью 5
6 Готовая продукция передаётся из производства на склад ГП	6 Готовая продукция передается из производства на склад ГП

 

После попадания  готовой продукции на склад «ГП» кладовщик её пересчитывает и  составляет отчет производства за смену. Данные о произведенной продукции  каждая фасовщица записывает в журнал учета готовой продукции. Данный журнал также является внутренним документом. Помимо этого, поскольку фасовщицы работают по сдельной оплате труда, то данный журнал служит также первичным документом для учета заработной платы.

Отчет производства за смену каждое утро относится в  бухгалтерию. В конце месяца кладовщик проводит инвентаризацию незавершенного производства и сверяет полученные данные с Бухгалтером, который в 1С формирует документ «Инвентаризация незавершенного производства».

Таким образомпервичный учет основывается на следующих первичных документах: счет-фактура входящая, либо акт выполненных работ, например, от поставщика услуг по водо и электроснабжению цехов; Журнал «Учета обработки сырья» и накладная на внутреннее перемещение; лимитно-заборная карта; Журнал учета готовой продукции; Документ «Инвентаризация незавершенного производства.

 

2.3. Организация  аналитического учета затрат  на производство

 

Как уже было сказано выше предприятие ООО  «ЛСА» ведет учет затрат на производство на счетах 25,26 и 20.

Ниже приведены  все статьи затрат на производство по соответствующим счетам за учетный месяц –сентябрь 2011года.

Таблица 2.3 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26	Обороты за период
Статья затрат	Дебет	Кредит
Амортизация		2641
Налоги и  сборы		20400
Оплата труда		60000
Почтовые услуги		120
Прочие расходы		800
Содержание  оргтехники		1250
Услуги программиста		4000
Услуги связи		12300
Итого:		101511

 

 

Таблица 2.4 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25	Обороты за период
Статья затрат	Дт	Кт
Амортизация		1907,94
Аренда помещения		90000
Бак.исследования		790
Водоснабжение		6300
Дезинфекция		568
Исследования  продукции		470
Материальные  расходы		79955,76
Налоги и  сборы		27880
Оплата труда		82000
Охрана		1900
Реклама		44034
Ремонт оборудования		700
Траспортировка  газа		11265
Транспортные  расходы		42779
Электроэнергия		3890
Итого:		403702,7

 

Теперь на основе выше представленных данных создаем журнал хозяйственных операций за сентябрь 2011 года на предприятии ООО «ЛСА».

 

Таблица 2.5 Журнал хозяйственных операций за сентябрь 2011года

№	Операция	Сумма	Дт	Кт	Документы	Примечание
1	От ООО «Фитопродукт.ру»  поступило сырье ромашки аптечной 6112кг по цене 95руб за кг	580640	10	60	по сч-фактуре № 1026 от 02.09.11
2	От ООО «Алтапресс» поступила рекламная продукция в июле	44034	10	60	По сч-фактуре № 318 от 11.07.11	Продукция поступает 1 раз в квартал, поэтому расходы  на каждый месяц учитываются как 1/3 часть.
3	От ООО «Корвус» поступила  бумага для упаковки с логотипом  компании 20000шт	2800	10	60	По сч-фактуре № 844 от 16.09.11	Стоимость расчитыается по формуле 1шт*0,14руб
4	От ООО «Алтайтара»  поступили гофороящикитиражем 1500шт	39000	10	60	По сч-фатуре 000189 от 9.09.11	1шт*26руб
5	От ООО «Алтапресс поступила типографская коробочка тиражем:	284050	10	60	По сч-фактурам № 1117от 16.09.11 и № 1121 от 17.09.11
	А) коробочка по 25гр тиражем95000шт	90250	10	60		1шт*0,95руб
	Б) коробочка фп 1,5гр №20тиражем 170000шт	193800	10	60		1шт*1,14руб
6	Начислена амортизация  на оборудование производства	1907,94	25	02	Амортизация начислена  линейным способом
7	Начислена амортизация  на оргтехнику администрации	2641	26	02
Продолжение таблицы 2.5
8	Начислена з/п рабочим  производства	82000	25	70	Первичные документы, определенные в Положении об оплате труда на предприятии
9	Начислена з/п администрации	60000	26	70
10	Начислено за услуги по ремонту  ООО «Механика»	700	25	60	Акт выполненных работ
11	Начислено ЗАО «ТрансГаз» за транспортировку газа	11265	25	60	Сч-факт от №452 30.09.11
12	Начислена оплата услуг  ТК «РАТЭК»	9120	25	60	Акт выполненных работ
13	Начислена оплата услуг  ТК «Байт транзит континет»	7899	25	60	Акт выполненных работ
14	Начислена оплата услуг  ТК «Желдорэкспедиция»	14420	25	60	Акт выполненных работ
15	Начислена оплата услуг  ТК «Деловые линии»	11360	25	60	Акт выполненных работ
16	Начислено за электроэнергию	3890	25	60	Сч-фактура № 855 от 8.09.11
17	Начислено за водоснабжение	6300	25	60	Сч-фактура № 128 от 15.09.11
18	Начислено за обслуживание сигнализации и охрану помещения	1900	25	60	Счет-факт №611 от 30.09.11
19	Начислены налоги (34%) проиводства	27880	25	70	Расчет бухгалтерии
20	Начислены налоги (34%) администрации	20400	26	70
21	Оплачены почтовые услуги	120	26	60	Чек за услуги почты
Продолжение таблицы 2.5
22	Отнесено на прочие расходы (цветы на День рождения сотрудника)	800	26	60
23	Начислено ООО «Сибирские компьютеры» за содержание оргтехники (заправка картриджей)	1250	26	60	Акт выполненных работ  от 22.09.11
24	Услуги программиста	4000	26	60	Акт выполненных работ  от 05.09.11
25	Начислено за услуги связи  от поставщика «Ростелеком»	12300	26	60	Сч-фактура № 000004187 от 30.09.11
26	Начислена арендная плата  от ООО «АЛФАРМА»	90000	25	60	Сч-фактура №16 от 01.09.11
27	Ничислено за бактериалогические исследования «Роспотребнадзор»	790	25	60	Акт выполненных работ, договор об оказании услуг
28	Начислено за дезинфекцию  «Центр Дезинфекции Алтайского края»	568	25	60	Акт выполненных работ
29	За исследование на токсины  и соли тяжелыхметалов	470	25	60	Акт выполненных работ
30	Материальные расходы  за сентябрь по позиции ромашка аптечная	79955,76	25	60
Продолжение таблицы 2.5
31	Передано в производство сырье 500кг ромашки	47500	20	10	Лимитно-заборная карта (форма № М-8), или Требование-накладная (форма № М-11), или Карточка учета  материалов (форма № М-17),
32	Передано в производство бумага с логотипом 16000шт	2240	20	10
33	Передано в производство типографская коробочка 10000шт-фп*1,14руб 7000шт-по 25гр*0,95руб	18050 11400 6650	20	10
34	Передано в производство моток фильтровальной бумаги для  производства фильтр-пакетов	18000	20	10
35	Передана в производство гофратара 150шт	3900	20	10
36	Выпущено готовая продукция  за месяц ромашка аптечная 25гр -6696шт по фактич себестоимости	38100,24	43	20	Журнал учета готовой  продукции
37	Выпущена готовая продукция  за месяц ромашка аптечная 1,5гр №20 9100шт по фактич себестоимости	73619	43	20	Журнал учета готовой  продукции

 

Рассчитаем материальные затраты на выпущенную за месяц продукцию:

Таблица 2.6 Расчет материальных затрат

Ромашка аптечная 25гр	Ромашка аптечная 1,5гр №20
Расчет затраченнойгофротары (1 гофроящик вмещает -216шт) Выпущено 6696шт 6696/216=31гофраящик 31*26руб=806руб	Расчет затраченнойгофратары (1 гофраящик -175шт) Выпущено: 9100 9100/175=52шт 52*26руб=1352руб
Расчет затраченного сырья: На одно изделие  по спецификации требуется 0,026кг 6696*0,026=174,096кг 174,096*95руб=16539,12руб	Расчет затраченного сырья: На одно изделие по спецификации требуется 0,03кг 9100*0,03кг=273кг 273*95руб=25935руб
Расчет затраченной  бумаги с логотипом: 6696*0,14руб=937,44руб	Расчет затраченной  бумаги слоготипом: 9100*0,14=1274руб
Расчет затрат на типографскую коробочку: 6696*0,95=6361,2руб	Расчет затрат на типографскую коробочку: 9100*1,14=10374руб
Итого материальные затраты в целом на производство всей партии сентября : 24643,76руб	Итого материальные затраты в целом на производство всей партии сентября :55312руб
Итого на 1пачку 24643,76/6696=3,68руб	Итого на 1пачку 55312/9100=6,08руб

 

Итого материальные затраты на производство ромашки : 24643,76+55312=79955,76руб

Нужно учитывать  так же то, что в целом материальные затраты на производство всех видов  продукции за месяц гораздо больше. При этом в журнале хозяйственных операций прямые затраты на производство  отражены только по позиции «Ромашка аптечная». А общепроизводственные и общехозяйственные расходы отражены по производству в целом. Поэтому необходимо определить долю «Ромашки аптечной» в общем выпуске продукции за месяц.

Известно, что  за месяц было выпущено 209861 шт изделий.

Из них ромашка  аптечная составила 9100шт+6696шт=15796шт

Доля ромашки  составляет: 7% от общего объема выпуска.

После составления  журнала хозяйственных операций необходимо отразить все проводки по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

 

2.4. Организация  синтетического учета затрат  на производство

 

Организация синтетического учета осуществляется на основе аналитического учета приведенного в предыдущем пункте курсовой работы. На данном этапе необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета все операции приведенные в журнале хозяйственных операций.

25 «Общепроизводственные  расходы»
1907,94 82000 700 11265 9120 7899 14420 11360 3890 6300 1900 27880 90000 790 568 470 79955,7
ДО: 350425,64	КО:0
Сальдо: 350425,64