Этика аудитора

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1.  Понятие аудита. Правовые нормы аудита…………………………………...5

2. Понятие профессиональной  этики…………………………………………….8

3. Этические принципы аудиторской деятельности в соответствии с Кодексом этики аудиторов 2012 года…………………………………………..10

Заключение……………………………………………………………………….22

Список использованной литературы…………………………………………...23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Поскольку в современном  обществе деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует объективная  необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов.

Существует международный  этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой  России.

Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств.

Анализ тематики Кодексов этики профессиональных бухгалтеров  и аудиторов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

Объект работы - система  этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Предмет исследования –  деятельность системы Кодексов этики  профессиональных бухгалтеров и  аудиторов.

Цель работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов с  российской и с зарубежной точек  зрения.

Задачи работы:

- рассмотреть этические  нормы аудиторов в российской  и зарубежной практике;

- определить значение  этики аудиторов для проведения качественной аудиторской проверки;

- определить цели, задачи  и объекты аудита;

Базой для выполнения работы послужили нормативно-законодательные  акты, специальная теоретическая  и практическая литература, статьи в специализированных изданиях по аудиту, бухгалтерскому учету и налогам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие аудита. Правовые нормы аудита

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  услуг. Это означает, что все аудиторские  фирмы создаются с целью получения  прибыли (в соответствии с ГК), как  и любые другие предпринимательские  структуры.

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских  фирм при проведении проверки –  это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного  понятия).

Объектом аудита могут  выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает  различий между ними при выделении  критериев обязательности аудита.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие  безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее  трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуального  аудитора). Индивидуальный аудитор  вправе проводить аудит, кроме обязательного  аудита и оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторская организация  – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Аудиторская организация  может быть создана в любой  организационно-правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества.

Не менее 50 % кадрового  состава аудиторской организации  должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской Федерации, а  в случае, если руководителем аудиторской  организации выступает иностранный  гражданин, – не менее 75%. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом  коммерческой организации, должно быть аудитором.

В штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о  том, что обязательный аудит может  быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее  количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет  способствовать общему повышению качества ее работы.

Аудиторы и аудиторские  организации должны быть членами  в одном из саморегулируемых объединений  и быть включенными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую  деятельность и оказывать сопутствующие  услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими  из этого последствиями. Это же правило  распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем  названии слово «аудиторская» и  все производные от слова «аудит».

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятие профессиональной этики

Этика - это учение о морали, совокупности принципов и норм поведения  людей по отношению друг к другу  и к обществу. В основе возникновения  и развития морали лежит потребность  объединения людей для совместной трудовой деятельности.

Профессиональная этика - это совокупность нравственных норм, понятий, суждений и оценок способов поведения, характерных для представителей определенных групп общества, обусловленных их принадлежностью к данной профессии.

Содержание любой профессиональной этики складывается из общего и частного. Общие принципы профессиональной этики, базирующиеся на общечеловеческих нормах морали, предполагают:

а) профессиональную солидарность (иногда перерождающуюся в корпоративность);

б) особое понимание долга  и чести;

в) особую форму ответственности, обусловленную предметом и родом  деятельности.

Частные принципы вытекают из конкретных условий, содержания и  специфики той или иной профессии  и выражаются, в основном, в моральных  кодексах - требованиях по отношению  к специалистам.

Профессиональные этики, как правило, касаются лишь тех видов  профессиональной деятельности, в которых  наличествует разного рода зависимость  людей от действий профессионала, то есть последствия или процессы этих действий оказывают особое влияние  на жизнь и судьбы других людей  или человечества. В связи с  этим выделяются традиционные виды профессиональной этики, такие, как педагогическая, медицинская, юридическая, этика ученого, и сравнительно новые, появление или актуализация которых связаны с возрастанием роли «человеческого фактора» в данном виде деятельности (инженерная этика) или усилением его влияния в обществе (журналистская этика, биоэтика).

Профессиональная этика  не является следствием неравенства  в степени моральности различных  профессиональных групп. Но к некоторым  видам профессиональной деятельности общество предъявляет повышенные моральные  требования. Есть такие профессиональные сферы, в которых сам процесс  труда основывается на высокой согласованности  действий его участников, обостряя потребность в солидарном поведении. Уделяется особое внимание моральным  качествам работников тех профессий, которые связаны с правом распоряжаться жизнью людей, значительными материальными ценностями, некоторых профессий из сфер услуг, транспорта, управления, здравоохранения, воспитания и так далее. Здесь речь идет не о фактическом уровне моральности, а о долженствовании, которое, оставшись нереализованным, может каким-либо образом воспрепятствовать исполнению профессиональных функций.

Основными видами профессиональной этики являются: врачебная этика, педагогическая этика, этика ученого, этика права, предпринимателя (бизнесмена), инженера и т. д. Каждый вид профессиональной этики определяется своеобразием профессиональной деятельности, имеет свои специфические  аспекты в реализации норм и принципов  морали и в совокупности составляет профессиональный кодекс морали.

 

 

 

 

3. Этические принципы аудиторской деятельности в соответствии с Кодексом этики аудиторов 2012 года

Кодекс профессиональной этики аудиторов" (одобрен Советом  по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) будет применяться с 2013 года.

Кодекс представляет собой  свод правил поведения, обязательных для  соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими  аудиторской деятельности.

В Кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов  и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять  при:

*выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

*оценке значимости выявленных  угроз;

*принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Необходимость в написании  кодекса этики для аудиторов  вызвана тем, что представители  аудиторской профессии, проводя  проверку организации, индивидуального  предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать  в первую очередь в общественных интересах. Нарушение этических  норм влечет за собой порицание, осуждение  со стороны коллег, а также специально созданных судов при аудиторских  палатах. В более тяжких случаях  к провинившимся могут быть применены такие серьезные меры наказания, как большой денежный штраф и отстранение от работы, временно или навсегда.

Кодекс этики, принятый Советом  по аудиторской деятельности при  Минфине РФ 31 мая 2007 г. состоит из девяти разделов:

1. Модель поведения аудитора  и аудиторской организации.

2. Заключение договора  об оказании профессиональных  услуг.

3. Конфликт интересов.

4. Второе мнение.

5. Гонорар и другие  виды вознаграждения.

6. Реклама и предложение  профессиональных услуг.

7. Подарки и знаки внимания.

8. Применение принципа  объективности при всех видах  услуг.

9. Применение принципа  независимости при заданиях по  проверке достоверности информации.

В первом разделе указаны  основные принципы профессиональной этики  аудиторов и руководство по их применению, выполненное в форме  модели поведения аудитора и аудиторской  организации. Применение модели поведения  позволяет выявить угрозы нарушения  основных принципов, оценить их серьезность  и при необходимости принять  меры предосторожности.

В Кодексе этики аудиторов  России, в качестве фундаментальных  принципов, которыми должны руководствоваться  аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены:

• Независимость суждений и заключений аудиторов – обеспечивается тем что он не находится на государственной службе, не является штатным сотрудником каких-либо неаудиторских организаций и поэтому должен выполнять свои обязанности, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность. Аудиторы, кроме того, не должны быть материально заинтересованы в деятельности проверяемого предприятия, иными словами, ни они сами, ни их близкие родственники не могут быть собственниками, пайщиками или акционерами проверяемых предприятий (3);
• Объективность и честность – как недопустимость предубеждений, пристрастий, конфликта интересов, других факторов при формировании мнения о финансовой отчетности; профессиональная компетентность и должная тщательность, означает, что аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью старанием, в его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне, с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;
• Кодекс этики упоминает и конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;
• Профессиональное поведение аудитора должно быть таким, чтобы поддерживать хорошую репутацию профессии, – аудитор должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы ее дискредитировать(2). Аудитор обязан быть честным, правдивым и не должен: