Калькулирование полной себестоимости турпродукта

      Если туристская организация увеличивает объем реализации турпродуктов, то себестоимость единицы турпродукта снижается, если же у туристской организации сокращается объем реализации турпродуктов, то себестоимость растет.

       В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу калькуляции себестоимости' по величине покрытия

        Рассмотрим второй способ группировки и включения затрат в себестоимость турпродукта. Система "директ-костинг" является атрибутом рыночной экономики, поэтому значение данного способа в современных условиях возрастает.

         В различных странах этот способ именуется по-разному: в США - директ-костинг, в Германии - учет частичных, граничных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет, в России - директ-костинг, динамический метод учета затрат, учет ограниченной (сокращенной) себестоимости, себестоимость по величине покрытия.

     Название "директ-костинг" (в переводе означает учет прямых затрат) является предпочтительным: оно обусловлено исторически, отражает сущность системы, лаконично, интернационально.

     Сложные рыночные процессы, проходящие в нашей  стране, воздействуют на колебание  объемов производства и реализации услуг, увеличивают долю постоянных затрат в их общем объеме, что значительно влияет на поведение себестоимости услуг (продукции, работ), а это, в свою очередь, отражается на прибыли. По мере нарастания этих тенденций увеличивается потребность фирм в использовании информации о затратах, не искаженных в результате распределения косвенных расходов. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части производственных затрат и маржинального дохода дает директ-костинг. Полученные сведения позволяют находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства, проводить эффективную политику цен.

     Данный  способ также дает информацию о возможности  использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи турпродукта по заведомо заниженным ценам, что связано  с установлением нижнего предела цены. Демпинг применяется в периоды временного сокращения спроса на какой-то вид турпродукта, а также для завоевания рынков сбыта.

     Для проведения эффективной ценовой  политики важно учесть следующий  момент: чтобы туристские услуги были конкурентоспособными, цена на турпутевки должна быть ниже затрат самостоятельно путешествующего туриста с таким же комплектом и уровнем услуг.

     Система "директ-костинг" обеспечивает возможность  быстро реагировать в ответ на меняющиеся условия рынка. С образованием организаций с различной формой собственности и в условиях включения механизмов свободного ценообразования потребность в данном способе будет возрастать, так как от этого зависит дальнейший рост эффективности С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета. Не случайно, директ-костинг называют также "управление себестоимостью" или "управление предприятием", подчеркивая единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

     Данный  способ основан на группировке затрат в зависимости от объема производства. Названный признак группировки расходов предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные, или производственные и периодические. Основу постоянных затрат составляют расходы, связанные с использованием основных средств (основного капитала), а переменные затраты связаны с использованием оборотных средств (оборотного капитала).

     Постоянные (периодические) затраты не зависят  от объема производства, исчисляются равными долями за равный промежуток времени и являются относительно постоянными. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу турпродукта, при изменении объема реализации могут увеличиваться или уменьшаться.

     Переменные (производственные) затраты зависят от объема производства и изменяются пропорционально изменению объема реализации. Переменные затраты, рассчитанные на единицу турпродукта, представляют собой постоянную величину.

     Директ-костинг  предусматривает расчет только переменных (производственных) затрат, в основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

     Калькулирование в системе "директ-костинг" позволяет  выявить турпродукты с большей  рентабельностью, так как разница  между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных турпродук-тов. Данный способ делает себестоимость "более обозримой", снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами туристских услуг, упрощая нормирование, планирование и учет затрат.

     Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах  отдельной строкой, поэтому их влияние  на величину прибыли предприятия  хорошо видно.

     При системе учета полной себестоимости  часть нераспределенной суммы накладных  расходов переходит из одного периода  в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

     Если  определение результатов деятельности фирмы базируется на исчислении полной себестоимости услуг, то выявляется так называемая нетто-прибыль, или нетто-убыток; если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (предельная прибыль, сумма покрытия, или маржинальный доход).

     Важной  особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль".

     Маржинальный  доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных затрат и прибыли от реализации.

     Величина  маржинального дохода является важной информацией для управления предприятием. Эта величина показывает "вклад" турпродукта в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия.

     Уменьшая  предельную прибыль на величину общехозяйственных  затрат, мы получаем прибыль от реализации.

     Итак, при ведении учета по системе "директ-костинг" выявляются два финансовых результата:

     1. предельная прибыль (маржинальный  доход, брутто-прибыль, сумма покрытия);

     2. прибыль от реализации услуг  (нетто-прибыль).

     Уменьшая  величину прибыли от реализации на часть постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию услуг, мы получаем уменьшение налога на прибыль

     Еще одной особенностью системы "директ-костинг" является разработка методики экономико-математического  и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли (выпущенной продукции).

     В прямоугольной системе координат  строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) от количества реализованного турпродукта (рис. 1). По вертикали откладываются  данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц турпродукта.

     В точке критического объема производства К нет прибыли, но нет и убытка. Справа от нее находится область  чистых прибылей. Для каждого значения количества единиц услуг чистая прибыль  определяется как разность между величинами маржинального дохода и постоянных расходов.

     Слева от критической точки находится  область чистых убытков, которая  образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной  маржинального дохода.  

     Рис. 1. График взаимосвязи показателей реализации и затрат

     N- выручка от реализации;

     Z - полная себестоимость турпродукта;

     Zvar - переменные расходы;

     Zconst - постоянные расходы;

     К - точка критического объема производства.

     Аналитические возможности системы "директ-костинг" раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации услуг и прибылью.

     Директ-костинг  имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений  об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

     Таким образом, имея информацию только о полной себестоимости, можно принять неверное решение и потерять прибыль. Использование  директ-костинга позволяет избежать подобных ошибок и принять разумные управленческие решения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ 
 

      Журнал  регистрации хозяйственных  операций 

Оборотно-сальдовая  ведомость