Калькулирование себестоимости по переменным издержкам

Введение.

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными  затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается  труд, используются средства труда, а  также предметы труда. Все затраты  предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Управленческий учет обеспечивает управленческий аппарат организации  информацией, которая используется для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом. Сбор информации о затратах и калькулирование себестоимости являются основой управленческого учета. Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости – это важное средство выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, благодаря которому возможно повышение рентабельности. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство обходится как предприятию, так и всему обществу. Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из которых является метод калькулирования себестоимости по переменным затратам, который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по прямым затратам или производственным расходам. Т.е. в себестоимость включаются только расходы, непосредственно связанные с производством продукции, а некоторые виды затрат, имеющие отношение к производству и реализации продукции не включаются в калькуляцию , а возмещаются из выручки.

Целью курсовой работы является изучение калькулирования себестоимости по переменным расходам на примере действующего предприятия.

Основными задачами являются:

1. Дать общую характеристику системы калькулирования себестоимости по переменным затратам.

2. Рассмотреть порядок учета затрат при калькулировании себестоимости по переменным затратам.

3. Привести пример практического использования системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Калькулирование себестоимости по переменным затратам.

1.1 Порядок учета затрат.

В период становления системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации, которые  происходят в условиях развития рыночных отношений, одним из важных является вопрос учета и анализа затрат (себестоимости) на производство продукции и ее калькулирование, представляющее собой исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д. Этот вопрос составляет существенную часть управленческого учета.

Особенность современной  системы учета затрат заключается  в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, а предусматривает самостоятельное  их комбинирование субъектами хозяйствования.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.

В каждом случае полнота  включения затрат в себестоимость  разная. Однако общим для этого  подхода является то, что некоторые  виды издержек, имеющие отношение  к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются  общей суммой из выручки. В этом состоит  сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система "директ-костинг", которая известна во всем мире. Элементы ее эффективно используются в западных странах, и сфера их применения продолжает расширяться. В Великобритании ее называли "учет маржинальных затрат", в Германии и Австрии - учет частичных либо граничных затрат (или учет суммы покрытия), во Франции - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себестоимости". Использование этой системы потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  такой классификации затрат. Тогда  идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой  еще основания — их зависимости  от объема производства. Ее впервые  обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Значительное развитие эта  система получила после второй мировой  войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы  “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д.

Невзирая на то, что бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

 

 

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции, не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в  изготовлении продукта. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

Учет затрат и результатов по системе "директ-костинг" состоит из следующих элементов:

1) учет по видам затрат;

2) учет по местам возникновения  затрат;

3) учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости единицы продукции);

4) учет результатов по  носителям затрат;

5) учет результатов за  отчетный период (день, неделя, месяц  и т.д.).

Положением о составе  затрат, включаемых в себестоимость  продукции [Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99], установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета.

Учет затрат ведется по аналогии с учетом полной себестоимости. Затраты из перечня могут иметь  и постоянный, и переменный характер, но их раздельный учет может быть организован  по местам возникновения затрат.

Поэлементная группировка  затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они  использованы.

Но классификация затрат по экономическим элементам не позволяет  исчислять себестоимость отдельных  видов продукции, установить объем  затрат конкретных структурных подразделений  организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям  калькуляции.

Калькуляционной статьей  принято называть определенный вид  затрат, образующий себестоимость как  отдельных видов, так и всей продукции  в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы  учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

• “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;
• “Полуфабрикаты собственного производства”;
• “Возвратные отходы”;
• “Вспомогательные материалы”;
• “Топливо и энергия на технологические цели”;
• “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;
• “Отчисления на социальные нужды”;
• “Расходы на подготовку и освоение производства”;
• ”Потери от брака”;
• “Общепроизводственные расходы”;
• “Прочие производственные расходы”;
• “Итого производственная себестоимость”.

С целью организации учета  по местам возникновения предприятие подразделяется на производственные элементы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность контролировать формирование затрат и их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям (постоянные затраты не распределяются между носителями, себестоимость калькулируется по переменным затратам). Для решения проблемы скачкообразности затрат выделяют три группы затрат: