Калькулирование себестоимости по переменным издержкам

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 “Выпуск  продукции (работ, услуг)” не является обязательным. Он используется “по  желанию” или по мере необходимости. Основное условие включения его  в схему синтетического учета  — наличие и использование  в практике нормативной себестоимости  продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад  готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 “Выпуск  продукции (работ, услуг)” в корреспонденции  со счетом 43 “Готовая продукция”. Сданные  заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  и дебету счета 90 “Продажи”.

По окончании месяца выявившаяся  на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” фактическая производственная себестоимость  выпущенной готовой продукции, сданных  работ и оказанных услуг перечисляется  с этих счетов в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В результате на счете 40 “Выпуск  продукции (работ, услуг)” формируется  информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и  оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на счет 90 “Продажи”: экономия сторнируется по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”, а перерасход списывается с кредита счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в дебет счета 90 “Продажи” дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета  затрат на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно  с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными  расходами, которые обычно относятся  на счет 25 “Общепроизводственные расходы”.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят  от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском  учете на счетах 20 “Основное производство”  и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы  предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 “Основное производство”  и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части  общих управленческих и хозяйственных  затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих  незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными  отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета  этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости  продукции, законченной производством  и переданной на склад, относятся  со счета 20 “Основное производство”  в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в  конце каждого отчетного периода  полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи”  и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета  затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методы разделения затрат на постоянные и переменные.

В рамках бухгалтерского подхода  в теории и практике управленческого  учета применяют ряд методов  разделения затрат на постоянные и  переменные.

1. Метод абсолютного  прироста (метод наивысшей и наинизшей точек).

В нем используются крайние  значения (наименьшее и наибольшее) независимой и зависимой переменных в области релевантности. Расчет выполняется в четыре этапа:

1) выявляются разности  между максимальными и минимальными  значениями независимой и зависимой  переменных (объем производства  и расходы по созданию и  эксплуатации оборудования);

2) рассчитывается коэффициент  как частное от деления разности  крайних точек зависимой переменной (расходы по созданию и эксплуатации  оборудования) на разность точек  независимой переменной (объем производства);

3) исчисляются переменные  компоненты затрат, соответствующие  крайним точкам: коэффициент умножается  на минимальное и максимальное  значение независимой переменной;

4) определяются постоянные  затраты как разность между  общими и переменными затратами.

Далее составляется уравнение  затрат: зависимая переменная равна  сумме постоянных затрат и коэффициента (п. 2), умноженного на независимую переменную (объем производства). Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установить общую величину исследуемого вида затрат.

2. Метод корреляции.

При использовании этого  статистического метода берут все  данные за исследованный период. Все  точки наносятся на график, заполняя корреляционное поле. Затем проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме.

3. Метод наименьших  квадратов.

    Используется  стандартная  программа регрессионного  анализа, работающая по   методу   наименьших  квадратов.  Согласно  этому  методу  рассчитывают коэффициенты  a  и a   (постоянные затраты) в уравнении прямой Y = a  + аX таким  образом,  что  квадрат  расстояний  от  всех  точек  совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

4. Метод технологического  нормирования.

Предусматривает нормирование затрат с одновременным выявлением переменных затрат.

5. Метод анализа  счетов.

Такой анализ производит специалист на основе интуиции и опыта, деления  затрат прошлых периодов на постоянные, переменные и смешанные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрохиминвест»

 

ООО «Агрохиминвест» основано в 2000 году.

Форма собственности компании – частная;

Местонахождение и адрес  компании: 613040, Кировская обл., г. Кирово-чепецк, ул. Производственная, 6.

Вид экономической деятельности компании: производство химических средств защиты растений (пестицидов) и прочих агрохимических продуктов.

Организационная структура ООО «Агрохиминвест» представлена на рисунке 1:

 

Рисунок 1. – Организационная  структура предприятия ООО «Агрохиминвест»

 

2001 Освоение производства жидких препаративных форм

2003  Внедрение производства гранулированных препаратов

2007 Опытно-исследовательские работы по производству синтеза кислоты Глифосата, монтаж опытной установки

• Освоение производства эфиров

2008 Создание лакокрасочного производства и сухих строительных смесей

• Лабораторные испытания по производству иммидодиуксусной кислоты из Российского сырья

2009 Запущена опытно-промышленная установка по производству Глифосата кислоты, выпущены первые партии продукции

• Освоение производства пожаротушащих порошков

Основная задача – стать  заводом №1 по качеству производимых ХСЗР .

 

На сегодняшний день ООО «Агрохиминвест» сохраняет позиции ведущего предприятия по производству химических средств защиты растений.

Объем реализованной продукции ООО «Агрохиминвест» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 50236 тыс. руб. Коэффициент использования производственной мощности увеличился на 0,01%. Показатель стоимости основных производственных фондов возрос на 9250 тыс. руб. Фондоотдача основных производственных фондов по показателю реализованной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 6,06 руб., что говорит о снижении эффективности использования основных производственных фондов. Себестоимость продукции в 2011 г. возросла в 2012 г. на 54447 тыс. руб. Прибыль от реализации продукции снизилась на 10545 тыс. руб.

 

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические  показатели ООО «Агрохиминвест» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.
1. Производственная мощность	20000	20000
2. Выпуск продукции в  натуральном выражении	8877	9109
3. Коэффициент использования  производственной мощности	0,44	0,45
4. Реализованная продукция , тыс. руб.	283520	333756
5. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	13799	23049
6. Фондоотдача, руб.	20,54	14,48
7.Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	167	167
8. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	124693	179140
9. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	108474	97929
10. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	0,43	0,53

 

3. Калькулирование себестоимости по переменным затратам в ООО «Агрохиминвест»

3.1 Учет затрат в ООО  «Агрохиминвест».

Статьи затрат в ООО  «Агрохиминвест»

Код	Наименование
200	Зарплата и  взносы в фонды
201	201 Зарплата основных рабочих
202	202 Зарплата обслуживающего  персонала
203	203 Зарплата управленческого  персонала
204	204 Страховые взносы основных  рабочих
205	205 Страховые взносы обслуживающего  персонала
206	206 Страховые взносы управленческого  персонала
207	207 Страховые взносы от  НС и ПЗ основных рабочих
208	208 Страховые взносы от  НС и ПЗ обслуживающего персонала
209	209 Страховые взносы от  НС и ПЗ управленческого персонала
500	Командировочные расходы
501	501 Суточные
502	502 Проживание
503	503 Проезд
504	504 Прочие услуги
100	Материалы
101	101 Материалы на производственные  нужды
102	102 Ремонт зданий
103	103 Обслуживание зданий
104	104 Ремонт оборудования
105	105 Обслуживание оборудования
106	106 Ремонт автотранспорта
107	107 Обслуживание автотранспорта
108	108 Спецодежда
109	109 Хоз.инвентарь и инструменты
110	110 Канцтовары, оргтехника  и ее обслуживание
111	111 Прочие материалы на  хоз.нужды
112	112 Материалы для основного  производства
113	113 Материалы для проведение анализов, экспертиз и испытаний
600	Прочие услуги
601	601 Налоги и сборы, включаемые  в себестоимость
602	602 Прочие услуги
300	Услуги, используемые для основного производства
301	301 Аренда производственных  мощностей
302	302 Услуги по наработке  давальческого сырья
303	303 Электроэнергия
304	304 Теплоэнергия
305	305 Амортизация ОС
306	306 Удаление и обработка  сточных вод, твердых отходов
307	307 Ремонт зданий
308	308 Обслуживание зданий
309	309 Ремонт оборудования
310	310 Обслуживание оборудования
311	311 Проведение анализов, экспертиз,  испытаний и т.д.
312	312 Услуги строительно-монтажные,  проектные
400	Услуги, неиспользуемые для основного производства
401	401 Услуги по транспортировке  грузов (авто)
402	402 Услуги по транспортировке  грузов (ж/д)
403	403 Транспортные услуги - прочие
404	404 Аренда непроизводственных  площадей и прочего имущества
405	405 Услуги охраны и противопожарная  безопасность
406	406 Обучение персонала
407	407 Информационно-правовые  услуги
408	408 Услуги связи (телефон,  интернет)
409	409 Почтовая и курьерская  связь
410	410 Услуги здравоохранения
411	411 Страхование
412	412 Финансовая аренда (лизинг)
413	413 Ремонт автотранспорта
414	414 Обслуживание автотранспорта
415	415 Охрана труда
416	416 Программное обеспечение  и лицензия на него