Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

Важнейшим элементом метода «Стандарт-кост» является учет по отклонениям. Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

 

 

Рис. 1. Классификация отклонений по содержанию

 

Отрицательные отклонения могут  быть вызваны перерасходом сырья  и материалов, простоями и внеплановым  ремонтом оборудования.

Положительные отклонения как  факт на практике встречается реже  и свидетельствует о достижении экономии в использовании различных  видов ресурсов, а иногда и о  том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут  носить как положительный, так и  отрицательный характер. Такие отклонения могут возникать в результате различий в методике составления  сметной и нормативной калькуляций.

Если фактические затраты  выше нормативных затрат, то такое  отклонение, считается неблагоприятным  и наоборот. Благоприятным считается  отклонение, оказывающее положительный  эффект на операционную прибыль, то есть увеличивающее прибыль.

Концепция системы «Стандарт-кост» предусматривает, разработку и использование норм. Но следует отличать учет расходов по нормативам («Стандарт-кост») от нормативного учета фактической себестоимости и затрат.

В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в  системе учета «Стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. Нормативный метод учета затрат на производство базирован на американской системе «Стандарт-кост», поэтому они похожи. Но существуют и серьезные различия.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Степень регламентации	Системы не имеет единой методики установления стандартов и  ведения учетных реестров	Метод регламентирован, в  нем разработаны общие и отраслевые стандарты
Стандарты	Применяются теоретические  стандарты	Нормы устанавливаются исходя из существующих производственных условий
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются  и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты	Отклонения документируются  и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на финансовые результаты	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся  на издержки производства

 

 

 

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие  выводы:

- оба метода учитывают  затраты в пределах норм и  предполагают учет полных затрат.

- «Стандарт-кост» предполагает отнесение расходов сверх установленных на виновных лиц или на финансовые результаты и не включение их в затраты на производство, как и при нормативном методе учета затрат.

Таблица 2

Системы и метода учета  формирования затрат

Системы и методы учета затрат	Фактические затраты	Плановые затраты	Нормативные затраты	Методы производственного  учета затрат, используемые в сочетании  с системами
Нормативный метод	-	-	Учет полных нормативных  затрат и отклонений от них	Позаказный  Попередельный Попроцессный
Стандарт-кост	Учет полных фактических  затрат	-	Учет полных нормативных  затрат	Позаказный Попроцессный

 

Система «Стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом.

Важно знать различия между  двумя базовыми системами учет затрат. Ведь на таком сравнительном подходе  формируется мнение о каждом методе учета затрат, в связи с чем  хозяйствующий субъект может  выбрать для ведения управленческого  учета нормативный метод учета  или систему «Стандарт-кост».

Приведенные особенности  системы «Стандарт-кост» позволяют  сделать вывод о значимости данного  метода в управленческой деятельности хозяйствующего субъекта. Данная система  применятся на многих предприятия. При  этом систему «Стандарт-кост» не могут использовать предприятия  с непостоянной номенклатура выпускаемой  продукции или нестабильной технологией  производства, а также на этапе  разработки и внедрения нового вида товара.

Следует отметить, что при  применении системы «Стандарт-кост»  нормативные показатели ниже фактических, так как нормативный показатель является плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по системе  «Стандарт-кост» состоит из многочисленного  отражения от норм.

Благодаря ей можно создать  контрольную схему, устанавливать  цели, которые необходимо достичь, поэтому  важно представить перспективы  развития метода  «Стандарт-кост»  в отечественной практике.

 

1.3 Перспективы  развития метода «Стандарт-кост»  в отечественной практике

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве  предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят традиционный бухгалтерский  и оперативный учет, экономический  анализ. Вместе с тем, отечественная  учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней  не определяются отклонения фактических  затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как  будущий рубль.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции  продукта позволяет как зарубежным, так и отечественным предприятиям оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять  возникшие отклонения, то есть возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

К достоинствам системы «Стандарт-кост»  можно отнести:

- обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство  и реализацию изделий;

- установление цены на  основе заранее исчислений себестоимости  единицы продукции;

- составление отчета о  доходах и расходах с выделением  отклонений от нормативов и  причинах их возникновения;

- выделение специальных  синтетических счетов для учета.

При оптимизации отечественной  системы исчисления издержек будет  целесообразным использовать следующие  элементы методики «Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу продукции  с учетом тщательного изучения требуемых  материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость  переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью  и материалам, так как «Стандарт-кост»  может определить отклонений в ценах  расхода и отклонения, вызванные  изменением степени использования  производственных мощностей, структуры  выпуска продукции.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем незавершенного производства необходимо учитывать  по нормативным затратам, а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существенно  облегчает процесс исчисления себестоимости  продукции. Положительным моментом является и то, что при системе  «Стандарт-кост» составляется гибкая смета, позволяющая адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Еще один элемент системы  «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен в практику предприятий - все выявленные отклонения от норм попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются  на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой  причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние  качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной  работы.

Применение системы «Стандарт-кост»  позволяет:

- составлять схемы выявления  тех видов деятельности, в которых  происходят постоянные и существенные  отклонения от нормативов; рассчитывать  прогнозные значения будущих  издержек производства, которые  будут использованы при принятии  управленческих решений;

- упростить задачи учета  затрат и весьма сократить  время на ведение учетного  процесса.

В условиях кризиса необходимо вести более тщательный контроль за расходом материалов, за формированием  себестоимости, за отклонениями, возникающими в центрах ответственности. Такой  контрольной функцией обладает именно система «Стандарт-кост».

Таким образом, благодаря  системе «стандартов» стало возможно до начала производственного процесса более обоснованно планировать  затраты предприятия, исчислять  себестоимость единицы продукции (работ, услуг), рассчитывать ожидаемую  прибыль, принимать решения в  области политики цен, роста или  снижения объема производства, формирования наиболее рациональной производственной программы, обосновывать эффективность  инвестиций.

В целом, в первой главе  выявлены теоретические аспекты  системы «Стандарт-кост»: начиная  от истории возникновения и заканчивая характеристикой в сравнении  с нормативным методом учета  затрат.

Система «Стандарт-кост»  для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано  с началом XX в. По этой системе все  фактические затраты, учтенные в  бухгалтерском учете, должны были быть сопоставлены со стандартами, а выявленные при этом отклонения от них должны иметь соответствующие объяснения.

Далее рассмотрим калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

2.1 Понятие нормативных  затрат и система "Стандарт-кост"

Система "Стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах  учета затрат и калькулирования  себестоимости. Когда организация применяет систему "Стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в  целом, для подготовки бюджетов и  различных прогнозов, а также  помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве  производственных компаний.

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу  готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

- прямые материальные  затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую  схожесть, следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные  затраты основаны на инженерных оценках  и расчетах, прогнозном потреблении  производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих  и многих других факторов. Нормативы  общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях - на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем  периоде.

Между понятиями "нормативные  затраты" и "бюджетные затраты" концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин "нормативные  затраты" относится к единичному законченному продукту, а "бюджетные  затраты" - к общему объему продукции.

Таким образом, детально рассмотрим классификацию нормативных затрат.

2.2 Классификация  нормативных затрат

Одним из важнейших преимуществ  применения системы «Стандарт-кост" является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальных данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета 10 "Материалы".