Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

Согласно ПБУ 5/98 "Учет материальных производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В качестве учетных цен  предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость  приобретения материалов, покупные или  средние цены и др.

При первом способе на счете 10 "Материалы"  отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

При синтетическом учете  материалов по нормативной себестоимости  на их фактическую себестоимость  поступления дебетуют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При этом нормативная стоимость оприходованных материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Возникшие отклонения фактической себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16  "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При списании материалов на производственные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 "Материалы" и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов, в конечном счете, показывается по фактической себестоимости.

Отражение материальных и  производственных запасов в балансе  предприятия в разных оценках  отрицательно влияет на организацию  системы учета Стандарт-кост. С  одной стороны, запасы готовой продукции  и товары отгруженные в балансе  отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. Было бы целесообразным в счетном плане  предусмотреть выделение специальных  синтетических счетов для учета  и отражения отклонений фактических  затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а  на результаты деятельности. При этом отпала бы необходимость в применении счета 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)", поскольку изначально себестоимость продукции формировалась бы по нормативной себестоимости. Тем более такую возможность предоставляет новый план счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих организаций было бы целесообразно предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 25, по «общепроизводственным расходам» , 26 по «общехозяйственным расходам». В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на результаты продаж, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 "Выпуск продукции а, поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 "Основное производство" по нормативной себестоимости. Это в свою очередь приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

Таким образом, мы изучили  порядок организаций бухгалтерского учета затрат формирование себестоимости  продукции, работ, услуг.

Система  учета «Стандарт-кост»  привело к тому, что калькуляционный  учет перестал быть просто регистратором  совершившихся хозяйственных явлений  и фактов, а на основе управления отклонениями направил свой взор в  будущее, поэтому важно выявить  возможности практического применения метода «Стандарт-кост» на исследуемом  предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация бухгалтерского учета затрат в ОАО «Металлург»

3.1 Характеристика  основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности.

Открытое Акционерное  Общество «Металлург» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 11 июля 1992 года за №721,Федеральным Законом «Об акционерных обществах», № 120 от 7 августа 2001 года и гражданским законодательством. ОАО «Металлург» образовано на базе государственного предприятия – Акционерно - арендное Товарищество «Металлург».

Исполнительным органом  общества является Совет директоров, состоящий из пяти человек. Руководителем  предприятия является генеральный  директор, избранный на общем собрании акционеров, подчиняющийся Совету директоров.

Целью Общества является удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в результатах его деятельности и получение прибыли.

Рассматриваемое предприятие  осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и сбыт  строительных конструкций, деталей  и материалов;

- производство, монтаж, наладка  оборудования;

- производство и сбыт  товаров народного потребления;

- транспортно - экспедиционные  услуги;

- разработка месторождений  и добыча нерудных ископаемых;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Металлург» характеризуется такими показателями, как выручка, себестоимость продукции, чистая прибыль, рентабельность, фонд оплаты труда, дебиторская и кредиторская задолженность. Источником информации для анализа показателей финансовой деятельности служит бухгалтерская отчетность предприятия.

Динамика данных показателей  финансово-хозяйственной деятельности ОАО « Металлург» за период с 2008 по 2010 год представлена в приложении 1.

Анализ основных показателей ОАО «Металлург» за три года финансово- хозяйственной деятельности позволяет сделать вывод о динамике спада значений многих показателей. Так, снизился объем произведенной продукции, причем в 2010 году значение этого показателя значительно ниже, чем в 2009 и 2008 году (Приложение 2). Отклонение составляет (-60671 тыс. руб.) и (-24180 тыс. руб.) Закономерно снижается значение таких показателей, как себестоимость продаж и выручка от продаж.

В анализируемом периоде  наблюдается рост среднегодовой  стоимости основных средств. Наибольший прирост значения этого показателя произошел в 2009 году по отношению к 2008 году- 4153 тыс. руб. (Приложение 3).

Кроме основного производства у предприятия есть котельные, занимающиеся отоплением жилого поселка, механический цех, цех по по переработке цемента ( город Бийск), цех по добыче известкового камня, пилорама, склад, столярный цех.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением под  руководством главного бухгалтера. При  ведении бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи; организация  использует рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина Росси от 31 октября 2000г. № 94н.

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляют оправдательными  документами, являющимися первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Основанием для записей  в регистры бухгалтерского учета  являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции, а также расчеты бухгалтерии  и экономического отдела.

Деятельность каждого  структурного подразделения регламентирована должностными инструкциями. Должностные  инструкции устанавливают общие  положения, должностные обязанности, права и ответственность сотрудника предприятия. Кроме того на предприятии  заключены договоры с материально - ответственными лицами.

Таким образом, характеристика предприятия позволяет сделать  вывод о нестабильности финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. В первую очередь, руководству  предприятия необходимо уделить  внимание оптимизации затрат и каналам  сбыта готовой продукции.

Следующим этапом исследования темы курсовой работы является изучение возможностей применения метода «Стандарт-кост» в ОАО «Металлург».

 

3.2 Возможности  применения системы «Стандарт-кост» в ОАО «Металлург».

Система «Стандарт-кост» является инструментом, используемым управлением для планирования затрат и контроля над ними.

Применение системы «Стандарт-кост» в полном объеме позволит все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показывать в виде стандартных или предопределенных затрат, а не в виде фактических затрат, имевших место. Введение нормативных затрат в учетную систему обеспечит основу для процесса контроля.

При применении данного метода перед началом производственного  процесса нужно провести предварительное  нормирование затрат. Как правило, нормативные  затраты определяются по таким статьям  расходов, как:

1. Основное сырье и материалы;
2. Оплата труда основных производственных рабочих;
3. Общепроизводственные расходы.

Рабочим планом счетов ОАО  «Металлург» не предусмотрено применение счета 25 «Общепроизводственные расходы», поэтому применение системы «Стандарт-кост» рассмотрим на примере расчета отклонений по материалам, необходимым для производства продукции и оплате труда основных производственных рабочих.

Материальные затраты  учитываются по статьям калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели.

Нормирование материалов и отпуск их на основе установленных  лимитов является важным условием контроля за рациональным использованием материалов. Лимиты должны устанавливать отделы снабжения, основываясь на данных планового  отдела об объеме выпуска продукции  и расходных норм материалов на единицу  продукции.

Необходимо чтобы запасы товарно-материальных ценностей соответствовали  установленным администрацией нормативам. Определяя нормативы, нужно учитывать  планируемые объемы производства продукции, существующую динамику цен на закупаемые сырье и материалы, их специфику, надежность поставщиков и транспортных организаций, наличие складских и хозяйственных помещений у организации.

 

 

Калькуляция нормативной  себестоимости составляются на основании  нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции  за месяц по цехам и предприятию  в целом, оценки брака продукции  и остатков незавершенного производства.

Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование  нормативной себестоимости; учет изменений  норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции. Для этого составим упрощенный вариант  калькуляции, на примере которой  проанализируем выявленные отклонения по производству такого вида продукции, как бетон.

Таблица 3

Смета доходов и расходов по производству бетона в ОАО «Металлург» за июнь 2010 г.

Показатели	По смете (на 500 т.), руб.	Фактически (на 450 т), руб.
Выручка от продаж	630000	567000
Основной материал (цемент)	60000	59400
Итого прямых материальных расходов	60000	59400
Переменные общепроизводственные расходы	400	345
Производство в нормо-часах	80	64
Нормативная ставка распределения  переменных ОПР на нормо-часы	5	5,4
Всего расходов	60400	59745

 

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов: стандартного расхода материала  на единицу продукции и стандартной  цены на него.

Определим отклонение под  влиянием цены на основной материал.

При этом необходимо представить  фактические значения цены и количества материала, необходимого для производства 500 т. бетона.

Таблица 4

Характеристика затрат цемента  на производство бетона в ОАО «Металлург» за июнь 2010 г.

Цена, руб.		Отклонения абс. (+,-)	Количество, т.		Отклонения абс. (+,-)
По плану	Фактически		По плану (на 500 т. изделия)	Фактически (на 450 т. изделия)
400	440	+40	150	135	-15

 

 

Таким образом, за июнь было произведено 450 т. бетона, что на 50 т. меньше объема, указанного в смете на июнь 2010 год. Фактически на производство 500 т. бетона было израсходовано 270 т. цемента, что на 30 т. меньше объема, указанного в Смете доходов и расходов на июнь 2010 год.

Определим какие факторы  повлияли на такое отклонение, для  чего рассчитаем отклонения под влиянием цены и количества на цемент.

Отклонение под влиянием цены равно произведению разности между  фактической ценой за единицу  и стандартной ценой за единицу  на количество закупленного материала.