Калькулирование себестоимости продукции и политика ценообразования

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы».

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Подобным образом  выполненные и оформленные расчеты  позволяют в бухгалтерском учете  составить следующую проводку:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным  ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные  внебюджетные фонды -- социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

К косвенным относятся  общепроизводственные расходы, которые  не удается быстро и экономично отнести  на конкретный носитель затрат. Однако и общехозяйственные расходы  также следует признать косвенными, так как они участвуют в  калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем. Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях -- участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Объединение названных  видов расходов в единую группу под  названием «Общепроизводственные  расходы» связано с тем, что они  имеют ряд общих характеристик:

* носят комплексный  характер (в составе расходов  отражаются все экономические элементы затрат);

* не могут быть отнесены  прямо на изделия, если их  выпускается более одного;

* контролируются бюджетно-сметным  методом.

Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы  энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов -- общехозяйственных.

Общепроизводственные  расходы состоят из:

1) расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов  на управление.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата  управления цеха.

2. Содержание прочего  цехового персонала.

3. Содержание и ремонт  производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт  производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению  нормальных условий труда и  техники безопасности.

6. Перемещение грузов  внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей  и пр.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

9. Общепроизводственные  расходы непроизводительного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический  учет для более подробной расшифровки  затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные  расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Процесс распределения  общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на  который относятся затраты, т.е.  носителя общепроизводственных  затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются  затраты, которые следует отнести  на объекты;

3) выбирается база  распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения  выбираются произвольно, по решению  бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот  показатель, который наиболее соответствует  накладным расходам каждого производственного подразделения.

На практике для распределения  производственных накладных расходов между носителями затрат применяются  следующие базы:

1. Время работы производственных  рабочих (человеко-часы) -- широко  применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата  производственных рабочих. Использование  этого показателя желательно  в тех случаях, когда заработная  плата занимает больший удельный  вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом  этот показатель применялся редко  в связи с отсутствием информации  о времени работы какого-либо  оборудования, затраченного на выпуск  конкретной продукции. Компьютеризация  бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные  производственные расходы распределяются  пропорционально стоимости потребленных  на продукт основных материалов  и основной заработной платы  производственных рабочих.

5. Стоимость основных  материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной  продукции в натуральном или  стоимостном выражении. Этот метод  применим лишь при условии,  что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально  сметным (нормативным) ставкам.  Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете - на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, -- экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственные расходы  связаны с общим обслуживанием  и организацией производства и управлением  организацией в целом. Они учитываются  на одноименном счете 26. Аналитический  учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп -- по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата  аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские  расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны.

5. Прочие расходы.

Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего  общезаводского персонала.

2. Амортизация основных  средств.

3. Содержание и ремонт  зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского назначения.

4. Производство испытаний,  опытов, исследований, изобретательство  и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей  силы.

8. Прочие общехозяйственные  расходы.

Налоги, сборы, отчисления

Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери  от порчи материалов при хранении  на складе.

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

При калькулировании  полной себестоимости фактическая  сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства - его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер. 

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы производство и сбыт товара были безубыточными (равен полной себестоимости изделий)

 

2.3. Калькулирование переменной себестоимости и определение краткорочного нижнего предела цены

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Практическое задание

       Баланс ЗАО «Вектор» на 1 января, 200_г., руб.

Шифр счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	4274935
02	Амортизация основных средств		406000
10	Материалы	1048500
20	Основное производство	90195
50	Касса	1500
51	Расчетные счета	40000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		62000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		155000
80	Уставный капитал		4844130
97	Расходы будущих периодов	12000
	Баланс	5467130	5467130

                                                                                                

 

 

 

                                                                          

    Таблица 2

Расшифровка расходов будущих периодов на 1 января 200_г.

 

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1	Подписка на периодическую печать на полгода	12000

 

Таблица 3                                                          

Расшифровка НЗП на 1 января 200_г. руб.

 

Статья калькуляции	Изделие А	Изделие Б
Сырье и материалы	21200	19500
ТЗР	1060	975
Возвратные отходы	160	75
Итого	22100	20400
Заработная плата производственных рабочих	8900	7800
Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	890	780
Отчисления на социальные нужды	2545	2231
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	4005	3510
Общепроизводственные расходы	5874	5148
Общехозяйственные расходы	3204	2808
Итого	47518	42677

 

 

 

 

Хозяйственные операции за январь 200__г.

 

№	Содержание операций	Сумма	Дт	Кт
1	Списаны  материалы, израсходованные:  на изготовление изделия А	410800	20/1	10
	на изготовление изделия Б	398500	20/2	10
	Оприходованы на склад из производства возвратные отходы: по изделию А	19840	10	20/1
	по изделию Б	19750	10	20/2
	Списаны транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР): на изделие А	39026	20/1	10
	на изделие Б	37857,5	20/2	10
	на эксплуатацию и техническое  обслуживание оборудования цеха №1	5500	25/1	10
	списаны ТЗР	522,5	25/1	10
	на содержание здания цеха №1	4500	25/2	10
	списаны ТЗР	427,5	25/2	10
	на ремонт  и содержание здания цеха №2	6800	23	10
	списаны ТЗР	646	23	10
	на эксплуатацию оборудования цеха №2	1500	23	10
	списаны ТЗР	142,5	23	10
	на содержание здания заводоуправления	4343	26	10
	списаны ТЗР	412,6	26	10