Калькулирование себестоимости с полным отнесением затрат

Принцип начисления констатирует, что  затраты должны приводиться в  соответствие с теми доходами, источниками  которых они стали. Этот принцип  применяется при калькуляции  с полным распределением затрат для  оценки запасов по полной себестоимости  и, таким образом, сохранения полных затрат на производство продукции в  балансе предприятия до тех пор, пока она не будет реализована. После  продажи полная себестоимость продукции  или услуги включаются в показатель себестоимости реализованной продукции  в счете прибыли и убытков  для приведения в соответствие с  доходом, полученным от этой продажи.

Вывод: Калькуляция  с полным распределением затрат (или  полная калькуляция затрат) является методом управленческого учета  и применяется для расчета  себестоимости производства. Популярность этого метода заключается в том, что он соответствует принципу начисления, применяемому в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

 

 

Центральное место в управленческом учете занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции. Организации при выборе системы учета затрат и методов  калькулирования себестоимости  продукции, организации синтетического и аналитического учета должны руководствоваться  следующими нормативными документами:

Гражданским кодексом Российской Федерации;

Налоговым Кодексом Российской Федерации;

Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Министерством  финансов  РФ от 6.10.2008 г. № 106н;

Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 32н;

Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н;

Большое значение для организации  учета производственных затрат имеет  их классификация. Правильная классификация  затрат имеет большое значение в  планировании, учете и экономическом  анализе для выявления факторов образования себестоимости и  резервов ее снижения.

Затраты основных материалов главный  элемент прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Элемент затрат относится к прямым затратам, если можно экономически обосновать его однозначную (причинно-следственную) связь с конкретным объектом учета  затрат. Прямые затраты, таким образом, непосредственно относятся на конкретный объект учета затрат.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование  кредитом, предоставленным поставщиком  ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку  и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

  Текущий учет материальных  ценностей ведут по учетным  ценам, по среднепокупным ценам,  по плановой (нормативной) себестоимости  и др., а отклонения фактической  стоимости от средней покупной  цены или от плановой (нормативной)  себестоимости учитывают на отдельных  аналитических счетах по группам  материалов. К примеру, с появлением компьютеров и электронной маркировки расширяются возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материалов. Планом счетов бухгалтерского учета разрешается осуществлять синтетический учет материалов на счете Материалов по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения заготовления, средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материалов.

Определение фактической себестоимости  основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить  методом ФИФО: Метод ФИФО - метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов, в соответствии с которым запасы фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

 

  

Необходимость выявления фактического расхода материалов ставит задачи:

• улучшение документооборота по движению материалов;
• улучшение организации самого учета расходования материалов в производстве.

Только выполняя эти требования можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа  о расходе.

Первый элемент прямых расходов - общий фактический расход материала  за отчетный период.

Определяется по формуле:¹

Р_ф = О_нп + П – В – О _кп,

где  Р_ф - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

       О_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

       П - документально  подтвержденное поступление материала  в течение отчетного периода,  руб.;

        В - внутреннее  перемещение материала в течение  отчетного периода (возврат материала  на склад, передача в другие  цехи и т.п.), руб.;

       О_кп - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие  определяют путем его распределения  пропорционально нормативному расходу.

Результат документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов отражает проводка:

         Д-т счета  20 «Основное производство»

         К-т счета  10 «Материалы».

 

Второй элемент прямых расходов - заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Выполненные и оформленные расчеты  заработной платы отражаются в бухгалтерском  учете проводкой:

         Д-т счета  20 «Основное производство»

         К-т счета  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда».

Одновременно по установленным  ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные  внебюджетные фонды — социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

         Д-т счета  20 «Основное производство»

         К-т счета  69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

Вывод: Прямые затраты – это затраты, которые  можно прямым путем отнести на себестоимость производимой продукции. Прямые затраты непосредственно  относятся на конкретный объект учета  затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет косвенных расходов  в составе себестоимости продукции 

(работ, услуг).

        Элементы затрат являются косвенными затратами, если их нельзя экономически обоснованно отнести к какому-то одному объекту учета затрат. Косвенные затраты распределяются на соответствующие объекты учета затрат на некоторой разумной основе.

К косвенным расходам относятся  общепроизводственные расходы, которые  не удается быстро и экономично отнести  на конкретный носитель затрат и общехозяйственные  расходы, так как они участвуют  в калькулировании полной себестоимости  продукции и также не могут  быть отнесены на изделие прямым путем. Эти расходы также называют -  накладными.

Возникают общепроизводственные расходы в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Их назначение, характер и функциональная роль связаны непосредственно с производством. Для объединения этих расходов в единую группу они должны иметь ряд общих характеристик:

- комплексный характер (отражают  все экономические элементы затрат);

- не могут быть отнесены прямо  на изделия, если их выпускается  более одного;

- контролируются бюджетно-сметным  методом.

Общепроизводственные расходы  можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы  по обслуживанию производственного  оборудования (энергоресурсы, текущий  уход за оборудованием и рабочими местами и их ремонт). Размеры  этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать  о общехозяйственных расходах.

Общепроизводственные расходы  состоят из:

1) расходов на содержание и  эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

- состоят из комплексных статей;

- возникают в производственных  подразделениях;

- планируются и учитываются  по местам их возникновения;

- контролируются бюджетно-сметным  методом;

- распределяются косвенным путем  между видами готовой продукции  и незавершенным производством.

В то же время каждая группа состоит  из расходов разного экономического содержания. Эти различия определяют выбор и обоснование баз распределения  затрат и источников их возмещения.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распространенная типовая  номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления  цеха.

2. Содержание прочего цехового  персонала.

3. Содержание и ремонт производственного  оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных  зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри  предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных  ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные  расходы.

9. Общепроизводственные расходы  непроизводительного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более  подробной расшифровки затрат с  целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы  учитываются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и  страхованию, кассы, расчетного счета  и др.

Смету общепроизводственных расходов на предприятиях составляют предварительно, чтобы руководители производства знали  размер допустимых затрат и могли  принимать решения.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляется запись:

         Д-т счета  20 «Основное производство» —  в части подразделений

         основного  производства

         Д-т счета  23 «Вспомогательные производства»  — в части  

         подразделений  вспомогательных производств

         Д-т счета  28 «Брак в производстве» —  в доле расходов, относящихся  к забракованной продукции

         К-т счета  25 «Общепроизводственные расходы».

         Задача  становится сложнее при более  глубоком распределении общепроизводственных  расходов, когда для аналитического  учета внутри синтетического  счета 20, необходимо на каждый  носитель затрат отнести соответствующую  ему долю общепроизводственных  расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который  относятся затраты, т.е. носителя  общепроизводственных затрат (продукция,  услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты,  которые следует отнести на  объекты;

3) выбирается база распределения,  которая соотносит затраты с  учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно бухгалтером-аналитиком. Показатель, который наиболее соответствует  накладным расходам каждого производственного  подразделения, выбирается в качестве базы распределения затрат, которая  сохраняется неизменной, поскольку  является элементом учетной политики предприятия, и пересматривается, когда  ее несоответствие становится очевидным.