Калькулирование себестоимости с полным отнесением затрат

На практике применяются следующие  базы распределения затрат:

1. Время работы производственных  рабочих (человеко-часы) — широко  применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда;  информация о затраченных человеко-часах  на производство конкретной продукции  обычно содержится в нарядах  и в рабочих картах. Коэффициент  распределения определяется путем  деления общей суммы производственных  накладных расходов на общее  число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных  рабочих. Использование этого  показателя желательно в тех  случаях, когда заработная плата  занимает больший удельный вес  в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание  оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот  показатель применялся редко  в связи с отсутствием информации  о времени работы какого-либо  оборудования, затраченного на выпуск  конкретной продукции. Компьютеризация  бухгалтерского учета позволяет  решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные  производственные расходы распределяются  пропорционально стоимости потребленных  на продукт основных материалов  и основной заработной платы  производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются  ставки распределения накладных  расходов в процентах от стоимости  использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции  в натуральном или стоимостном  выражении. Этот метод применим  лишь при условии, что подразделением  производится один вид продукции.  При использовании этого показателя  в качестве базы распределения  на продукцию с разной трудоемкостью  будут приходиться равные накладные  расходы.

7. Распределение пропорционально  сметным (нормативным) ставкам.  Ставка рассчитывается либо по  предприятию в целом, либо для  каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения  накладных расходов целесообразно  использовать лишь тогда, когда  на все работы во всех подразделениях  затрачивается примерно одинаковое  время. Если на эти работы  затрачивается разное время, то  необходимо установить ставки  распределения накладных расходов  отдельно по каждому подразделению,  чтобы на все виды продукции  распределялись фактически соответствующие  им накладные расходы.

Рассмотрим методику способа распределения  РСЭО (расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования) пропорционально  сметным ставкам. Эта методика  заключается в следующем:

все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения  предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами  на содержание;

на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных  с содержанием и эксплуатацией  оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также  определяются расходы за час работы;

нормативная величина расходов за час  работы оборудования по одной из групп  принимается за единицу, и по отношению  к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а  с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные  машино-часы;

умножением приведенных машино-часов  по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная  ставка расходов на изделие (табл. 1) (см. «Справочник экономиста», № 6, 2005).

Пример расчета распределения  РСЭО по цеху приведен в табл. 2.

Таблица 2. Расчет распределения РСЭО по цеху № ___ за ____месяц 2005 г. 

 

 

 

№ п/п	Изделие	Сметная ставка на одно изделие (руб. коп.)	Фактический выпуск за месяц (количество)	Нормативный расход на СЭО по сметным  ставкам (руб.) (гр. 3 Ч гр. 4)	Распределение фактических расходов на СЭО по изделиям (гр. 5 Ч К)
1	2	3	4	5	6
1	А	164-88	100	16 488	17 296
2	Б	174-64	45	7859	8244
3	В	184-56	120	10 147	10 644
4	Г	69-87	20	1397	1466
	Итого			35 891	37 650

 

 

Примечание: общая сумма РСЭО за месяц фактически составляет 37 650 руб., по нормативу (сметным ставкам) — 35 891 руб. К = 1,049. 

В пользу данного метода распределения  косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации  производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

       Главный принцип выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете - на прибыль организации.

Общехозяйственные - это расходы, связанные с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом, учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено  выделение следующих статей общехозяйственных  расходов промышленных предприятий:

1. Расходы на управление предприятием: заработная плата аппарата управления; командировки и перемещения; представительские  расходы; содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны; прочие расходы.

2. Общехозяйственные расходы: содержание  прочего общезаводского персонала;  амортизация основных средств;  содержание и ремонт зданий, сооружений  и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и  техническое усовершенствование; охрана  труда; подготовка кадров; оргнабор  рабочей силы; прочие общехозяйственные  расходы.

3.Налоги, сборы, отчисления

4.Непроизводительные расходы: потери  от простоев; недостачи и потери  от порчи материалов при хранении  на складе.

Расходы по управлению больше всего  подвергаются нормированию и лимитированию  государством для целей ведения  налогового учета. Для затрат на командировки, представительские расходы, расходы  на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для  служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены  специальные нормы, нормативы и  лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

         Д-т счета  20 «Основное производство» —  в части подразделений 

         основного  производства

         Д-т счета  23 «Вспомогательные производства»  — в части 

         подразделений  вспомогательного производства

         К-т счета  26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости  фактическая сумма общехозяйственных  расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной  базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных  расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с  объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит  от продолжительности отчетного  периода. Поэтому распределение  общехозяйственных расходов при  калькулировании полной себестоимости  продукции носит весьма условный характер.

Пример. Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчете на 1000 изделий выглядит следующим образом:

Сырье и основные материалы — 3000руб.

Топливо и электроэнергия на технологические  цели — 1500руб.

Оплата труда основных производственных рабочих — 2000 руб.

Начисления на оплату труда — 40% к оплате труда основных производственных рабочих

Общепроизводственные расходы  — 10% к оплате труда основных производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы — 20% к  оплате труда основных производственных рабочих.

Расходы на транспортировку и упаковку — 5% к производственной себестоимости.

Необходимо определить уровень  цены изготовителя за одно изделие  и размер прибыли от реализации одного изделия, если приемлемая для изготовителя рентабельность составляет 15%.

Расчет

1. Исчисляем в абсолютном выражении  косвенные расходы, данные в  процентах к оплате труда основных  производственных рабочих, на 1000изделий:

начисления на оплату труда = 2000 руб. *40% : 100% = 800 руб.;

общепроизводственные расходы = 2000 руб. *10% : 100% = 200 руб.;

общехозяйственные расходы = 2000 руб. *20% : 100% = 400 руб.

2. Определяем  производственную себестоимость  как сумму расходов статей 1-6.

Производственная себестоимость 1000 изделий = 3000 + 1500 + 2000 + 800 + 200 + 400 = 7900 (руб.).

3. Расходы на транспортировку  и упаковку = 7900 руб. · 5% : 100% = 395 руб.

4. Полная себестоимость 1000 изделий  = 7900 руб. + 395 руб. = 8295 руб.; полная себестоимость  одного изделия = 8,3 руб.

5. Цена изготовителя на одно  изделие = 8,3руб. + 8,3руб. · 15% : 100% = 9,5руб.

6. В том числе прибыль от  реализации одного изделия = 8,3 руб. · 15% : 100% = 1,2 руб.

Цена изготовителя — цена, включающая себестоимость и прибыль изготовителя.

       В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаются затраты. Часть этих затрат в конечном счете становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода.

Незавершенное производство - это  продукция (работа, услуга) частичной  готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки.

Стоимость продуктов, проходя по отдельным  производственным стадиям, возрастает. Появляется необходимость в оценке остатков незавершенного производства, для чего в конце года проводится инвентаризация незавершенного производства. Чтобы получать непрерывные текущие  данные о размерах незавершенного производства, используют балансовый метод учета. Сущность метода состоит в том, что  в результате инвентаризации незавершенного производства на начало года оценивается  вступительное сальдо по счету 20 «Основное  производство». Затем в дебет  счета 20 относят остальные издержки производства (прямые и косвенные). В результате дебет счета 20 характеризует  общую массу издержек предприятия. Готовая продукция учитывается  на кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад  предприятия.

Кредитовый оборот счета никогда  не совпадает с дебетовым, поскольку  в процессе производства в любой  момент имеется какое-то незавершенное  производство, которое переходит  на следующий период для продолжения  производственного процесса.

 Вывод: Косвенные затраты - элемент затрат, обычно относящийся к одному или нескольким объектам, однозначную связь которого с конкретным объектом экономически обосновать невозможно. Косвенными затратами являются все затраты, кроме прямых материальных и трудовых затрат. Называются также накладными расходами

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Преимущества и недостатки  метода калькуляции себестоимости  с полным распределением затрат.