Калькуляция себестоимости продукции

Для учета затрат на производство типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

- 20 «Основное производство»  - активный калькуляционный;

- 21 «Полуфабрикаты собственного  производства» - активный инвентарный;

- 23 «Вспомогательные производства»  - активный калькуляционный;

- 25 «Общепроизводственные  расходы» - активный собирательно-распределительный;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - активный собирательно-распределительный;

- 28 «Брак в производстве»  - активный калькуляционный;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - активный калькуляционный.

На организацию учета  производственных затрат на предприятии  большое влияние оказывает классификация  затрат по определенным признакам.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а  от способа включения в себестоимость  продукции – прямые и косвенные.

Переменные – это такие  затраты, которые находятся в  прямой пропорциональной зависимости  от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы  и оплату труда.

Условно-постоянными считаются  затраты, которые при изменении  объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные  отчисления, отчисления в ремонтный  фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы).

Прямые затраты обусловлены  технологическим процессом изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг и подлежат прямому включению  в состав производственных затрат конкретных видов изделий (работ, услуг) по дебету счета 20: расход материалов и топлива  на технологические цели (кредит счета 10),

Косвенные затраты связаны  с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость  конкретных видов продукции, их включают пропорционально какой - либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией  по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы. Исходя из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

В условиях развивающихся  рыночных отношений согласно требованиям  международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (периодические  затраты).

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20) и общепроизводственные (учитываемые на счете 25), а к периодическим - расходы на управление предприятием (общехозяйственные - счет 26) и сбытовые (коммерческие расходы - 43).

Данные операции оформляются  в ОАО «ГМС Насосы» следующими бухгалтерскими записями.

Таблица 4.

Списание расходов в ОАО «ГМС Насосы» в бухгалтерском учете для формирования себестоимости продукции

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10	Списаны материалы, переданные в производство для изготовления насосов
20	70	Начислена оплата труда работников основного производства
20	69	Начислен ЕСН и сумма взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20	02	Начислена амортизация основных средств

 

Затраты на продукт возникают  в процессе производства и включаются в себестоимость проданной продукции. Деление затрат на продукт и период существенно различается по сферам деятельности - производству, торговле и оказанию услуг. ОАО «ГМС Насосы» включает: прямые материальные затраты, заработанная плата производственных рабочих, косвенные производственные затраты. Все они являются основой создания нового актива, входят вначале в себестоимость незавершенного производства, а затем в себестоимость готовой продукции, подготовленной к продаже. Поскольку период продажи готовой продукции может не совпадать с периодом, в котором она произведена, затраты на продукт, которые имели место в течении производственного цикла, превращаются в себестоимость проданной продукции в момент признания выручки от продаж. Схема формирования затрат на продукцию в ОАО «ГМС Насосы» представлена на рисунке 3.

 

Рисунок 3 - Схема определения затрат на продукцию ОАО «ГМС Насосы»

Эти затраты включают производственные затраты, которые относятся к  законченной производством продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции  и стоимость незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции  рассчитывается путем деления производственной себестоимости готовой продукции  на количество произведенной продукции. В свою очередь себестоимость  произведенной продукции формирует  себестоимость проданной (реализованной) продукции и изменяет остаток  стоимости готовой продукции  на складе.

 

2.3. Анализ калькулирования  себестоимости продукции  позаказным  методом на предприятии

 

На промышленном предприятии  ОАО «ГМС Насосы» применяется  позаказной метод учета затрат и  калькулирования себестоимости.

Позаказный метод калькулирования  себестоимости используется на ОАО  «ГМС Насосы» при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.

Сущность состоит в  том, что затраты на производство учитываются на изделие или группу изделий, входящих в заказ.

Фактическая себестоимость  определяется по окончании изготовлении изделий или выполнения работ  путем суммирования всех затрат по данному заказу. Себестоимость единицы  продукции по заказу определяется путем  деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий.

Этапы формирования себестоимости  при позаказном методе калькулирования  представлен на рисунке 4.

Выпуск крупного заказа требует  серьезных материальных, трудовых и  иных затрат, но даже ими нельзя полностью  загрузить производственные мощности ОАО «ГМС Насосы». Потому одновременно выполняется несколько заказов  в ограниченном количестве.

 

Рисунок 4 – Схема позаказного метода учета и анализа затрат

При этом методе все прямые затраты (затраты основных материалов, оплата труда производственных рабочих  с начислениями) учитываются по каждому  индивидуальному заказу. Остальные  затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в  себестоимость отдельных заказов  в соответствии с установленным  порядком распределения.

Объектом учета и калькулирования  затрат является производственный заказ, фактическая себестоимость которая  определяется после его завершения. Под заказом понимается заявка клиента  на определенное количество изготовленных  специально для него изделий. До момента  передачи заказа и полного расчета  с клиентом все производственные затраты (включая общепроизводственные накладные расходы), относящие к  нему, считаются незавершенным производством.

Аналитический учет ведется  в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты  по статьям калькуляции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня  его открытия до дня выполнения и  закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или  акте на сдачу выполненных готовых  изделий или работ. После этого  заказ закрывают и выписку  документов с обозначением номера закрытого  заказа прекращают.

На официальном сайте  ОАО «ГМС Насосы» www.hms.pumps.ru размещена вся информация о деятельности предприятия. Также на сайте предприятия можно просмотреть прайс – лист с наименованиями насосов, их характеристик, а также их цен. 

Предприятие ООО «Артекстех» заказал ОАО «ГМС Насосы» произвести насос центробежный погружной для загрязненных вод ГНОМ 10-10 в количестве 10 штук. Заказ открывают на основании договора с заказчиком.

Таким образом, в данном случае объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ на данную продукцию (насос  ГНОМ 10-10), создаваемый на заранее  определенное количество продукции (10 штук).

В аналитическом учете  ОАО «ГМС Насосы» производственные затраты группируются по заказу в  разрезе установленных статей калькуляции. Плановым отделом ОАО «ГМС Насосы»  установлены следующие статьи калькуляции  для производства этого вида продукции:

1. Сырье и материалы (счет 10/1);
2. Заработная плата производственных рабочих (счет 70);
3. Отчисления от оплаты труда (счет 69);
4. Общепроизводственные расходы (счет 25);
5. Общехозяйственные расходы (счет 26);
6. Потери от брака (счет 28).

Заказу присвоен номер 532, который в дальнейшем проставляют  на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа).

Группировку затрат по данному  заказу осуществляют в таблице распределения  расхода материалов, заработной платы  в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделий  определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных  изделий. Разделив сумму по каждой статье на количество выпуска, получают постатейную  сумму затрат на одно изделие.

При изготовлении и реализации единичного заказа на изготовление насоса ГНОМ 10-10 имели место следующие прямые и косвенные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5.

Карточка учета производства насосы центробежные погружные для загрязненных вод ГНОМ 10-10. Заказ № 532. Дата изготовления 23.07.2010 г.

 

Показатели	Количество изделий в  заказе 10 шт.			Оптовая цена 3 460 руб. за 1 шт.	Дата открытия заказа 21.05.2010 г.
Статьи калькуляции	10/1	69	70		25	26	28	Итого
Остаток на начало отчетного  периода	570	366,5	1500		345	878,5	83,5	3743,5
Затраты за отчетный период	16865,2	1868,5	5050		1050	2542	246	27621,7
Итого затрат с остатком:	17435,2	2235	6550		1395	3420,5	329,5	31365,2
Списано на себестоимость:
а) брака	210	92,6	250,2		15	18	17	602,8
б) готовых изделий	17225,2	2142,4	6299,8		1380	3402,5	312,5	30762,4

 

Также в  цехе №17 были испорчены комплектующие на насос, которые классифицировались бухгалтерской службой предприятия как потери от брака. Данные комплектующие учитывались предприятием в качестве сырья и материалов, стоимость их составила 602,8 рублей. Рассчитаем себестоимость выпуска продукции:

 

1) Расчет прямых материальных  затрат с остатком:

• материальные затраты составили 17435,2 рублей;

Итого прямые материальные затраты составили 17435,2 рублей.

2) Расчет прямых затрат  на оплату труда производственных  рабочих:

• оплата труда производственных рабочих составила – 6550 рублей;
• отчисления от оплаты труда составили – 2235 рублей;

Итого прямые затраты на оплату труда составили 8785 рублей.

3) Общепроизводственные расходы за два месяца составили 1395 рублей.

4) Общехозяйственные расходы составили 3420,5 рублей.

5) Потери от брака за  два месяца составили 329,5 рублей.

 

Итого себестоимость заказа №532: 17435,2 + 8785 + 1395 + 3420,5 + 329,5 = 31365,2 рублей.

 

Данная себестоимость  заказа отражена в карточке учета  производства (Таблица 5). Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что дает возможность проанализировать разницу между реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью. Бухгалтерская служба ОАО «ГМС Насосы» по каждому заказу составляют отчетную калькуляцию себестоимости.

Таблица 6.

Отчетная калькуляция  себестоимости насосов центробежных погружных для загрязненных вод  по заказу № 532 количество изделий 10 шт.

 

Наименование статей калькуляции	Затраты на весь выпуск, рублей
Сырье и материалы (счет 10/1)	1743,52
Заработная плата производственных рабочих (счет 70)	655
Отчисления от оплаты труда (счет 69)	223,5
Общепроизводственные расходы (счет 25)	139,5
Общехозяйственные расходы (счет 26)	340,25
Потери от брака (счет 28)	34,75
Итого производственная себестоимость	3136,52

 

Таким образом, рассмотрев позаказной метод на ОАО «ГМС Насосы», нужно  сделать акцент на том, что часто  заказы выполняются в течение  нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения. Относительно простота этого метода привела к широкому применению на ОАО «ГМС Насосы».