Классификация и оценка производственных запасов. Переоценка материальных ценностей

ТЕМА 4.

 УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Классификация и оценка производственных запасов. Переоценка материальных ценностей

1. Производственные  запасы, их классификация.

2. Оценка материальных  ценностей.

3. Переоценка  производственных запасов.

 

-1-

  Производственные запасы включают  сырьё и материалы, покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия,  топливо, тару и тарные материалы,  запасные части и т. д.

   Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из 6-ти знаков (первые 2 знака - номер балансового счёта, 3-ий—номер группы, 4-ый - номер подгруппы, 2 последних - порядковый номер материала в подгруппе), из 9-ти знаков (первые 2 знака - номер балансового счёта, 3-ий - номер субсчёта, 4-ый - номер группы производственных запасов, 5-ый и 6-ой - номер подгруппы в каждой группе, 3 последних - порядковый номер материалов в подгруппе).

  Система шифровки может быть  порядковая, серийная, поразрядная  и комбинированная. Присвоение  номенклатурного номера вновь  поступившим материалам производится  бухгалтерией или отделом материально-технического  снабжения. При этом вначале  определяется балансовый счёт, затем  субсчёт, группа производственных  запасов, подгруппа и очередной  номер в подгруппе.

  Номенклатура-ценник - номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов; систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия. Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ.

Производственные  запасы:

- 10/1 - сырьё и материалы

  - 10/2 - покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали

- 10/3 - топливо

- 10/4 - тара и тарные материалы

- 10/5 - запасные части

- 10/6 - прочие материалы

- 10/7 - материалы, переданные на  переработку на сторону

- 10/8 - строительные материалы

- 10/9 - инвентарь и хозяйственные  принадлежности

- 10/10 - спецоснастка и спецодежда  на складе

- 10/11 - спецоснастка и спецодежда  в эксплуатации

 

-2-

  На предприятиях применяются различные методы оценки материальных ценностей при их учёте и передаче в производство:

1)  по средневзвешенным ценам

2)  по способу ФИФО

3)  по способу ЛИФО

4)  по себестоимости каждой единицы приобретения

5)  по учетным ценам с учётом отклонений от их фактической себестоимости

  Методы  оценки материальных ценностей оговариваются в учётной политике предприятия.

  1. Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду материалов по формуле среднеарифметической взвешенной.

  2.ФИФО - это метод оценки материалов по ценам первого по времени приобретения. Его принцип: первая партия на приход - первая на расход.

З.ЛИФО - это метод оценки материалов по ценам последнего по времени приобретения. Его принцип: последняя партия на приход — первая в расход. При этом способе списание в производство материалов производится по стоимости последней партии закупки, затем предыдущей и т. д„ хотя их фактическое движение на складе может быть другим.

4. Если номенклатура используемых  материалов невелика и предприятие  имеет возможность их хранение  по отдельным партиям поступления  от поставщиков, то оно может  использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения в качестве учётной цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество. Этот же способ используется при отражении запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы и камни).

   5. Если учет материалов ведется по учетным ценам, то в течение месяца движение материалов учитывается по фиксированным (учетным) ценам, а в конце месяца учетная стоимость материалов доводится до фактической путем отражения отклонений.

 

-3-

   При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью, например, из-за снижения потребительских свойств при хранении запасов. Для обобщения информации об отклонениях в стоимости материалов организации могут формировать соответствующий резерв, отражаемый на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При неиспользовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Образован резерв под снижение стоимости  материальных ценностей	91/2	14
2	Отражается уценка стоимости материалов	14	10
3	Списывается неиспользованная сумма  резерва	14	91/1

Документальное оформление и учёт поступления материалов.

1.   Документальное  оформление поступления материалов.

2.   Учёт  поступления материалов.

 

-1-

    Материалы поступают в организацию из различных источников:

• от поставщиков,
• из собственного производства,
• от списания основных средств,
• от оприходования излишков, выявленных при инвентаризации,
• приобретаются за наличный расчет и др.

При поступления материалов от поставщика, поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю материалы, выписывая счёт-фактуру, товарно-транспортную накладную (ТТН - 1) или товарную накладную (ТН – 2). ТТН -1 используется при перевозке груза автотранспортом, ТН – 2 – при доставке ТМЦ нарочным. ТТН – 1 выписывается грузоотправителем в 4-х экземплярах: 1-й - остаётся у грузоотправителя (поставщика) и предназначен для списания товарно-материальных ценностей. 2-й, 3-й и 4-й экземпляры- вручаются экспедитору; из них 2-ой экземпляр сдается экспедитором грузополучателю (служит основанием для оприходования материалов покупателем); 3-ий экземпляр заверяется подписью и штампом грузоотправителя и грузополучателя (служит основанием для расчётов за транспорт); 4-ый экземпляр, тоже заверенный, прилагается к путевому листу. ТН - 2 выписывается в двух экземплярах: один экземпляр остаётся у отправителя и служит для списания материальных ценностей, а второй экземпляр вручается получателю и служит для оприходования материалов.

     Для получения материалов на складе поставщика бухгалтер на имя экспедитора выписывает доверенность в одном экземпляре, где указывается его Ф. И. О., паспортные данные, наименование поставщика, перечень материалов и подписи руководителя предприятия, главного бухгалтера, получателя доверенности и ставится круглая печать. Доверенность действительна в течение 10-ти дней. Учёт выданных доверенностей ведётся в Журнале учёта выданных доверенностей. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию.

   Приёмка материалов может производиться  на складе покупателя. При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика.

     Если расхождений с документами поставщика нет, то заведующий складом выписывает в 1-м экземпляре приходный ордер на все количество поступившего груза или же приходный ордер не составлять, а на ТТН – 1 или ТН - 2 проставить специальный штамп приёмки, где указывается стоимость получаемых материалов, дата и подпись получателя.

          Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осуществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основанием для предъявления претензии поставщику.

          Количество поступивших материалов  от поставщиков должно быть  отражено в Журнале учёта поступивших грузов.

      Если при приёмке материалов от железной дороги или другой транспортной организации,   нарушена целостность пломб или обнаружена недостача материалов, то составляется коммерческий акт, являющийся основанием для предъявления претензии транспортной организации.

          Поступление на склад отходов из производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют выпиской накладной - требования. Накладная-  требование выписывается в двух экземплярах. Во всех приходных документах указывается: от кого поступил материал, на такой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

     При оприходовании отходов от ликвидации основных средств, излишков, выявленных при инвентаризации составляют приходный ордер.

     Подотчетные лица приобретают материалы в торговле, на рынках, у населения за наличные деньги. На поступившие материалы также оформляется приходный ордер, а к авансовому отчёту должен быть приложен товарный чек или акт-справка на закупку материалов, где указывается дата, место закупки, наименование материалов, их количество, цена, сумма и подписи подотчетного лица и продавца, а на поступившие материалы, надо составить приходный ордер. МБП.

          Во всех приходных документах указывается: от кого поступил материал, на такой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

Если  на склад поступили незаказанные материалы или товары или некачественные, или имеет место бой, лом товаров и покупатель предприятия отказывается от акцепта, т. е. от оплаты счёта, или материалы передают на техническую проверку, то кладовщик записывает их в специальную книгу, и эти материалы сохраняют отдельно, не расходуя их.

В бухгалтерии стоимость таких  ценностей относят на забалансовый счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до получения результатов проверки материалов или ответа поставщика на наш запрос о том, куда отправить материалы. Сырьё и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку».

 

-2-

   Поступление материалов в бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:

1.  по фактической себестоимости приобретения;

2.  по учетным (фиксированным) ценам.

       Если текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости, то на счете 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость приобретения (покупная стоимость материалов без НДС и  все расходы, связанные с приобретением материалов (ТЗР)).

 

Учет поступления материалов на предприятие по фактической себестоимости

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оприходованы фактически поступившие  материалы от поставщика  По отпускным ценам без НДС  Отражается НДС	10 18/1	60 60
2	Акцептован счет транспортной организации  за доставку материалов  В части суммы счета без НДС  В части НДС по счету	10 18/1	60 60
3	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком и транспортной организацией	60	51
4	Принят НДС к вычету	68	18/1
5	Оплачены подотчетным лицом расходы  по погрузке, разгрузке, хранению материалов	10	71
6	Предъявлена претензия поставщику (транспортной организации) на сумму недостачи (порчи) материалов (по отпускным ценам с  учетом налога на добавленную стоимость)	76/3	60
7	Выявлена при приёмке материалов недостача (порча) ценностей в пределах норм естественной убыли (по отпускным  ценам без учета налога на добавленную  стоимость)	94	60
8	Списывается недостача (порча) в пределах норм естественной убыли (по отпускным ценам без учета  налога на добавленную стоимость)  Одновременно отражается НДС  по недостаче в пределах норм  естественной убыли	25,26   25,26	94   68
9	Отнесена на виновное лицо выявленная при приёмке недостача (порча) материалов    По отпускным ценам без  НДС    Разница между взыскиваемой  и покупной стоимостью  недостающих          ценностей    НДС, начисленный по недостаче,  отнесённой на виновное лицо	73 73   73	94 98   68