Комплексный анализ финансовых результатов

Прибыль (убыток) — это разница  между всеми доходами организации  и всеми ее расходами.  [3 c.206]

Прибыль — это положительный  финансовый результат деятельности организации. Отрицательный результат называется убыток.

С философской точки зрения прибыль  можно определить так: «Это функция  времени и вознаграждение за терпение».  [5, c.321]

Анализ каждого слагаемого прибыли  предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

      Задача анализа финансовых результатов и его последовательность таковы:

1) проведение систематического  контроля выполнения планов или  программ по показателям реализации  товаров и финансовых результатов;

2) определение причин убыточной  работы и сокращения прибыли;

3) оценка доходов в сопоставлении  с расходами и выявление прибыли  (убытка) по направлениям деятельности;

4) измерение влияния факторов  на показатели финансовых результатов;

5) выявление резервов увеличения  объемов реализации продукции,  товаров и величины прибыли;

6) разработка конкретных мероприятий  по использованию выявленных  резервов;

7) оценка работы организации  по использованию возможностей  для увеличения объема прибыли  и повышения рентабельности;

8) разработка рекомендации по  наиболее эффективному распределению  и использованию прибыли с  учетом перспектив развития организации.

Анализ финансовых результатов  имеет комплексный характер и  включает в себя следующие основные направления:

оценка выполнения финансового  плана по показателям прибыли;

анализ состава и динамики финансовых результатов;

анализ формирования финансовых результатов;

оценка влияния факторов, воздействующих на финансовые результаты

анализ внереализационных результатов;

анализ распределения и использования  прибыли;

изучение показателей рентабельности и факторов, оказавших влияние  на их изменение;

определение мер по преодолению  убыточности;

перспективный (прогнозный) анализ финансовых результатов.[4, c.210]

Первым этапом анализа финансовых результатов является анализ состава  и динамики прибыли.

На этом этапе анализа получают общее представление о величине и динамике финансовых результатов, тенденциях их изменении, степени выполнения бизнес-плана, программа стабилизации или прогноза по показателям прибыли.

Анализ проводят по каждому виду финансовых результатов.  различают:

- валовой финансовый результат,  то есть валовая прибыль (убыток) от продаж. Это разность между  выручкой от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за  минусом НДС, акцизов и т.п.) и себестоимость проданных товаров,  работ, услуг;

- финансовый результат от продаж, который формируется путем вычитания  из валового финансового результата  коммерческих расходов и управленческих  расходов;

- финансовый результат до налогообложения.  Кроме финансового результата  от «основной» реализации, в нем  учитываются результат от финансовой  деятельности (полученные и уплаченные  проценты, доходы от участия в  других организациях) и результат  от прочей реализации (имущества), то есть от прочей операционной  деятельности,  также результат  от внереализационных операций.

- чистая прибыль. Это конечный  финансовый результат деятельности  предприятия, который определяется  как разность прибыли до налогообложения  и суммы текущего налога на  прибыль (и иных аналогичных  платежей).

 В процессе финансово-хозяйственной  деятельности торговых предприятий  и организаций на сумму прибыли  влияет множество различных факторов. Основной акцент в анализе делают на исследовании факторов, формирующих финансовые результаты организации.

Факторы по-разному влияют на конечный финансовый результат деятельности организации – нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года. Они могут влиять прямо на финансовый результат, то есть степень  их влияния можно определить, прибавляя  или вычитая (в зависимости от знака, который стоит перед отклонением  фактора).

Чаще факторы влияют взаимосвязано  или косвенно, то есть когда их влияние  невозможно оценить путем простого сложения или вычитания, а необходимо использовать специальные приемы анализа.

Кроме того, существуют факторы внешние  и внутренние. Внешние не зависят  от деятельности самой организации, но могут оказывать на неё существенное влияние (например, инфляция, цены на покупные товары, тарифы, тарифы на электроэнергию и др.). Внутренние факторы, наоборот, напрямую зависят от работы организации, и управленческий персонал может  влиять на них (уменьшая или увеличивая их воздействие на финансовый результат) через выработку конкретных решений (например, решение о переходе на другую форму оплаты труда приведет к изменению уровня издержек обращения, продажа новых товаров увеличит в целом выручку от реализации и т.д.). Следовательно, нужно очень  внимательно исследовать влияние  каждого фактора в отдельности, а затем и совокупное их влияние  на финансовый результат, чтобы принять  правильное управленческое решение . [4, c.155]

 

 

 

 

 

 

1.2 Комплексный экономический анализ доходности, рентабельности активов организации, капитала и обязательств.

 

Доходы, расходы и финансовые результаты являются базовыми (исходными) показателями для исчисления обобщающих, качественных показателей, таких, как доходность или расходность активов; собственный и заемный капитал; чистые активы, инвестиции, продажи, затраты, и др. Все вышеназванные показатели доходности (d) рассчитывают как соотношение общей величины доходов (по данным «Отчета о прибылях и убытках») с общей стоимостью активов организации ( «Бухгалтерский баланс»,); чистых активов организации («Отчет об изменении капитала»,); собственного капитала организации, используя данные о нем в бухгалтерском балансе; заемного капитала организации с некоторыми уточнениями. Представим в формализованном виде систему показателей доходности:

 

        d_{активов} = =                             ( 1 )

 

        d_ЧА = =                        ( 2 )

            

       d_СК = =                           ( 3 )

          

       d_ЗК = =                     ( 4 )

 

 

Показатели  доходности следует также исчислять  в расчете на 1 руб. продаж, полных затрат на производство продукции, а также рекомендуется рассчитывать обобщающий показатель доходности как  соотношение общей величины доходов на 1 руб. расходов организации по формуле:

     d=                               ( 5 ) 

 

Превышение общей суммы доходов  организации над общей суммой ее расходов и есть чистая прибыль организации:

 

  P = ∑ Доходов - ∑ Расходов                                                                      ( 6 )

 

Рекомендуется также рассчитывать и обратный показатель как соотношение общей суммы расходов с общей суммой доходов организации по формуле:

    d =                                                                              ( 7 )

 

Превышение общей величины расходов над общей величиной доходов организации свидетельствует об убыточности ее функционирования, в данном случае по ООО «Модерн» наоборот прибыль.

Аналогично рассчитывают и частные  коэффициенты доходности и расходности организации, такие, как:

• доля доходов от продаж в общей величине доходов организации:

 

    d_дох=                                                             ( 8 )

 

• доля полных затрат на продажи в общей величине расходов;

      d_расх=                                                    ( 9 )

 

• доля полных затрат в выручке от продаж:

 

  Затраты на 1руб. продаж =                  ( 10 )

 

 

 

 

Каждое новое ПБУ уточняет состав информации, которая должна быть представлена в учетной политике организации. Не являются исключениями и ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Относительно доходов в учетной политике в обязательном порядке должна быть раскрыта информация:

о порядке  признания выручки организации (имеется  в виду избранный субъектом учета метод — «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод));

о способе  определения готовности работ, услуг, продукции (выручка от выполнения, оказания, продажи признается по мере готовности). [7, c 25]

В отношении расходов обязательному  раскрытию в составе информации об учетной политике подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Под порядком их признания имеется в виду предусмотренная в пояснениях к счету 44 «Расходы на продажу» возможность их полного ежемесячного либо, напротив, частичного списания.

Доходы и расходы экономического субъекта за отчетный период отражаются в отчете о прибылях и убытках дифференцированно. Доводы должны быть подразделены на выручку, операционные, а в случае возникновения — и чрезвычайные доходы. И свою очередь, расходы хозяйствующего субъекта отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы, а в случае их возникновения — чрезвычайные расходы.

Следует также учитывать и пятипроцентный критерий существенности: выручка, операционные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей Суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Данный критерий не является новым для Отечественной учетной практики. Впервые он был введен п. 4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение № 2 к приказу Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (в ред. от 20 октября 1998 г.)): существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов .походов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от Общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. [8, c.15]

Операционные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, при соблюдении следующих условий:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы  и связанные с ними расходы, возникающие  в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Очень важным должно стать раскрытие  в соответствии с международными требованиями информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Обязательному раскрытию подлежит следующая информация:

• общее  количество   организаций,   с   которыми   осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

   • доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

• способ определения стоимости продукции (товаров),  переданных организацией.

 

К сожалению, ни один из действующих в настоящее  время нормативных документов, кроме ПБУ 9/99, не содержит определений «связанных организаций». Под связанными организациями подразумеваются аффилированные лица, которым посвящено отдельное Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», или взаимозависимые лица, определение которых содержится в ст. 20 НК РФ. Согласно п. 4 ПБУ 11/2000 под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются хозяйствующие субъекты, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или эко комические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно — если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Суд может признать организации взаимозависимыми по иным основаниям, если отношении между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации то варов (работ, услуг). [8, c. 20]

С вводом в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в специальной литературе и в практической деятельности все чаще стали использоваться такие понятия, как «доходность» в сочетании с уже общепринятыми категориями (терминами) «активы», «капитал» и «обязательства». Однако не все ученые 1 практики вкладывают в понятие «доходность» одинаковый смысл и все чаще стали употреблять термин «доходность» в смысле «прибыльность активов, капитала и обязательств».