В-четвертых,
применение МСФО существенно расширяет
рамки национальных систем учета. Крылатое
выражение «Бухгалтерский учет –
язык бизнеса» обретает интернациональный
смысл, поскольку отчетность, сформированная
в соответствии с МСФО, становится
понятной представителям иностранных
деловых кругов. Это создает основу
для укрепления и расцвета бухгалтерской
профессии, поскольку бухгалтер, приобретая
новые полномочия и обязанности
в управленческой структуре, неизбежно
должен расширять круг своих знаний
и навыков. В свою очередь, общество
в целом приходит к осознанию
значения бухгалтерской профессии
для устойчивого развития экономики,
расширения мирохозяйственных связей.
Таким образом,
становится очевидной роль МСФО в
повышении эффективности работы
отдельных компаний и рыночной экономики
в целом, стимулировании экономического
роста и развитии международных
финансовых рынков. [15.c.122]
С 1 января
2005 г. вступили в силу изменения ко
многим действующим стандартам финансовой
отчетности, а также введены новые
стандарты. Всего было изменено семнадцать
МСФО (IAS) и добавлены четыре новых стандарта
(IFRS). Пакетом новых стандартов, вступивших
в силу преимущественно с 1 января 2005 г.,
КМСФО завершил формирование «Стабильной
платформы 2005 года». Само название подчеркивает
тот факт, что в ближайшем будущем подобных
масштабных изменений в МСФО не предвидится.
Вместе с тем это означает, что МСФО не
будут меняться, поскольку действующие
стандарты и интерпретации совершенствуются
под влиянием быстро меняющихся требований
практики.
Важно иметь
в виду, что применение МСФО обычно
сопряжено с определенными учетными,
финансовыми и правовыми проблемами
для компаний. Так, следствием перехода
на МСФО обычно считают повышение
прозрачности отчетности, обеспечение
сопоставимости показателей, повышение
аналитичности данных и, как результат,
облегчение доступа к рынкам капитала.
Однако сам факт составления отчетности
по МСФО еще не гарантирует притока инвестиций.
Для этого компании необходимо продемонстрировать
устойчивость финансового состояния и
способность генерировать денежные средства.
В то же
время переход на МСФО потребует
от компании дополнительных затрат, которые
на первом этапе могут быть весьма
существенными. Кроме того, значительную
трудность перехода представляет неготовность
российских компаний к той прозрачности
бизнеса, которую предполагает МСФО.
Серьезную проблему для применения
МСФО представляет и нехватка квалифицированного
персонала – специалистов по МСФО.
2.2 Цели
формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности по МСФО
Согласно
«Принципам подготовки и составления
финансовой отчетности» (далее – Принципы)
цель финансовой отчетности состоит в
представлении информации о финансовом
положении, результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении компании.
Эта информация нужна широкому кругу пользователей
при принятии экономических решений. Таким
образом, формируя отчетную информацию,
учитывая базовые положения МСФО, бухгалтер
должен стремиться к реализации главной
цели финансовой отчетности – удовлетворению
заинтересованных пользователей полезной
информацией .
В информации
финансовой отчетности заинтересованы
существующие и потенциальные инвесторы,
работники, заимодавцы, поставщики и
прочие кредиторы, покупатели, фискальные
органы, общественность. Однако приоритетными
пользователями финансовой отчетности
с позиций МСФО являются инвесторы.
Международные стандарты исходят
из того, что бухгалтерский учет
ведется для управления финансовыми
вложениями и потоками со стороны
инвестора – неважно, собственника
или кредитора. В этом их главное
отличие от российского учета, который
ведется администратором, действующим
в интересах собственника для
отражения результатов деятельности
объекта собственности.
Другое
концептуальное отличие МСФО состоит
в том, что усилия бухгалтера в
большей мере направлены на формирование
достоверной информации о финансовом
положении, чем о финансовых результатах.
Об этом свидетельствуют и жесткие
требования к признанию активов,
и требование их оценки по справедливой
(рыночной) стоимости .
Перечисленные
различия определяют основные особенности
развития системы МСФО:
- приоритет баланса;
- отказ концепции собственности концепцией контроля (принцип имущественной обособленности организации МСФО не декларируется);
- переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;
- отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности
Глава 3. Концепция бухгалтерской (финансовой)
отчетности в России и международной
практике: сходства и различия
3.1 Сравнительный
анализ российских и международных стандартов
бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Анализ
российских и международных стандартов
позволяет отметить целый ряд
отличий российской системы бухгалтерского
учета и отчетности от обобщенной
международной системы. Основное
различие заключается в том,
что российское государство ставит
управление административно - политической
сферой выше управления в области
экономики. Это выражается в
том, что в современной России
юридические нормы имеют приоритет
по отношению к экономическим
правилам. Если следовать взглядам
французского экономиста Р. Барра
о роли государства, то объяснить данное
обстоятельство можно тем, что управление
страной представило возможность достаточно
узкому кругу физических лиц получить
в частную собственность главные природные
и рукотворные национальные богатства.
Форма приемки - передачи была и остается
в определенном противоречии с социальными
целями России и международно-правовыми
нормами. Одновременно страна встраивается
в единую мировую систему хозяйствования.
Поэтому субъекты, участвующие в распределении
и перераспределении собственности, опираются
не на экономическую систему государства,
а на его правовые институты. Отсюда различия
в целях стандартов. В системе МСФО провозглашены
следующие основные постулаты составления
отчетности:
- Максимальное соблюдение интересов инвесторов.
- Объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия.
- Обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод.
- Осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.
- В России они трансформируются в такие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:
- Максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов.
- Соответствие информации о финансовом состоянии действующим нормативным актам.
- Обеспечение контроля активов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.
- Кроме принципиальных отличий есть заметные несходства в таких элементах, как:
- План счетов и кодирование хозяйственных операций.
- Способы оценки активов и пассивов.
- Использование вероятностных характеристик.
- Возможность капитализации некоторых расходов.
- Порядок составления отчетности.
- Способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
- Порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность.
- Методы анализа результатов хозяйственной деятельности.
Правила применения плана счетов и
кодирования хозяйственных операций
в системах международного бухгалтерского
учета более свободные, нежели в
российском учете. Российский план счетов
представляет собой хорошо отработанный
на практике и достаточно строго регламентированный
документ. Его преимущества состоят в
том, что он позволяет составить достаточно
подробную и четко работающую математическую
модель хозяйственной деятельности предприятия
и одновременно придает ей стандартный
характер. Устанавливаемая этим планом
счетов последовательность кодирования
операций в виде совокупности бухгалтерских
проводок позволяет использовать модель
в любом промежутке времени, в том числе
отличном от отчетного периода. Этим счетам
необходимо придать более широкую трактовку,
которая имеется в планах счетов некоторых
систем международного учета, и предоставить
возможность более разнообразного их
экономического использования. В международных
стандартах активные счета трактуются
как результаты прошлых событий и источник
будущих выгод, а пассивные счета трактуются
как результаты прошлых событий и источники
будущих изъятий. Эти трактовки нисколько
не противоречат нынешнему представлению
активных и пассивных четов российского
плана счетов. Согласно общему уравнению
баланса план счетов в системе международных
бухгалтерских стандартов обычно включает
в себя следующие основные разделы:
- ·активы;
- ·пассивы;
- ·собственный капитал;
- ·доходы (выручка);
- ·расходы;
- ·налоги от прибыли.
При этом счета актива, пассива
и собственного капитала носят характер
постоянных счетов, сальдо которых
всегда отражается в балансе. Исключение
составляют только счета собственного
капитала, носящие название «Изъятие
капитала» и «Вложения капитала»
для предприятий единоличного владения
и товариществ. Данные счета могут
закрываться при реформировании
баланса. Способы оценки активов
и пассивов в системе международных
стандартов опираются на принцип
осмотрительности. Стоимость активов
отражается по правилу низшей оценки
из двух сумм: из себестоимости и
рыночной цены. Разница между двумя
этими суммами по производственным
запасам может списываться либо
на себестоимость реализованной
продукции, либо на убытки предприятия.
Основные средства и долгосрочны
инвестиции могут быть учтены по себестоимости
или по переоценочной стоимости с учетом
износа. В бухгалтерском учете основных
средств также есть специальное понятие,
которое в давние времена существовало
и в отечественном учете, называемое ликвидационной
стоимостью объекта. Под ней понимают
предполагаемую продажную стоимость объекта,
отслужившего свой срок, или стоимость
материальных ценностей, извлекаемых
при его ликвидации. Амортизационные отчисления
на основные средства рассчитываются
исходя не из их балансовой стоимости,
а из разницы балансовой и ликвидационной
стоимости. Пассивы в виде краткосрочных
и долгосрочных обязательств могут оцениваться
по приведенной (дисконтированной) или
по полной стоимости. В настоящее время
российские стандарты в совокупности
со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей» позволяют использовать
принцип осмотрительности на практике,
но с теми ограничениями, о которых упомянуто
выше. В системе международных стандартов
бухгалтерского учета применяются и вероятностные
подходы. Они предъявляют к бухгалтерскому
учету следующие основные требования:
- ·выделение различных типов задолженностей, если это существенно;
- ·обеспечение в отчетности правильного расположения статей задолженности со статьями оценок этих задолженностей;
- ·раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных с конкретной
- ·дебиторской задолженностью;
- ·раскрытие всех значительных концентраций риска, связанных с задолженностью, которые могут повлиять на сроки ее погашения.
При анализе хозяйственной деятельности
конкретного предприятия целесообразно
использовать эти международные
рекомендации и опыт. Правда с учетом
того, что в России управление дебиторскими
задолженностями в современных
условиях затруднено из-за целого ряда
причин, главные из которых: нечеткость
законодательства, низкая исполнительность
судебных решений и значительно
более высокие ставки факторинговых
операций. Действующее Положение по бухгалтерскому
учету «События после отчетной даты» ПБУ
7/98 и Положение по бухгалтерскому учету
«Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы» ПБУ 8/2010 дали импульс
к использованию вероятностных оценок.
Дополнительную возможность для применения
в практической деятельности подобных
вероятностных оценок предоставили также
«Положение по бухгалтерскому учету Доходы
организации» ПБУ 9/99 и «Положение по бухгалтерскому
учету Расходы организации» ПБУ 10/99. В
международных стандартах четко прописана
возможность капитализации расходов на
содержание основных средств и на научно-исследовательские
и опытно - конструкторские работы (НИОКР).
[2,3,4,5 п.2]
Расходы на содержание основных средств
капитализируются при одном из условий:
- ·увеличивается срок их полезного использовании;
- ·увеличиваются их мощность и производительность;
- ·улучшается качество выпускаемой продукции;
- ·расходы на НИОКР капитализируются при наличии совокупности следующих условий;
- ·имеется проект, и расходы на НИОКР выделены отдельно от других;
- ·продемонстрирована техническая осуществимость проекта;
- ·четко выражено намерение руководства или собственников производить и продавать результат реализации проекта;
- ·проведен анализ рынка или установлена полезность использования НИОКР внутри производства;
- ·у предприятия в наличии достаточно средств для завершения проекта и вывода его на рынок.
- В российской практике бухгалтерского учета капитализация затрат на содержание основных средств разрешена Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 примерно при тех же условиях, однако опыта применения его мало и отсутствуют практические рекомендации. Относительно расходов на проведение НИОКР в российском бухгалтерском учете в настоящее время существует два варианта капитализации расходов:
- если они попадают в категорию затрат на нематериальные активы, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом;
- если они не подлежат включению в категорию нематериальных активов или являются таковыми, но их правовая охрана не оформлено соответствующим образом.
- Порядок составления бухгалтерской отчетности, соответствующие международным стандартам, отличается от российской практики несколько большей скрупулезностью и наличием дополнительных этапов.
- Это связано с рядом обстоятельств, среди которых основными являются:
- ·упрощенное кодирование хозяйственных операций;
- ·необходимость закрытия временных счетов в конце отчетного периода;
- ·необходимость проведения корректировок по событиям, происшедшим в последние дни отчетного периода;
- ·возможность оперативного составления и отображения отчета о прибылях и убытках предприятия.