Концессии как фактор развития транспортного потенциала Республики Беларусь: учетно-аналитический аспект

Исследуем объекты бухгалтерского учета по видам договоров концессии (рис. 1-3). На территории Республики Беларусь могут быть заключены концессионные договора трёх видов:

- полный концессионный  договор;

- концессионный договор  о разделе продукции;

- концессионный договор  об оказании услуг (выполнении  работ).

Рассмотрим каждый из этих договоров.

Полный концессионный договор.

Под полным концессионным  договором понимается концессионный  договор с сохранением за концессионером прав собственности на произведенную  им продукцию.

Концессионный договор о разделе продукции.

Под концессионном договором  о разделе продукции понимается концессионный договор, в соответствии с которым произведенная продукция  делится между концессионером и  Республикой Беларусь в порядке  и размерах, определяемых концессионным  договором.

Часть произведенной продукции, являющаяся по условиям концессионного договора долей концессионера, принадлежат  ему на праве собственности.

Порядок и соотношение  раздела продукции между сторонами  концессионного договора определяется в договоре концессии. При выборе концессионера по конкурсу соотношение  раздела продукции может быть условием  конкурса

Концессионный договор об оказании услуг (выполнении работ).

Под концессионным договором  об оказании услуг (выполнении работ) понимается концессионный договор, в силу которого право собственности на произведенную  по концессионному договору продукцию  передается Республике Беларусь. Концессионер за оказанные им услуги (выполненные  работы) получает вознаграждение.

При заключении концессионного договора об оказании услуг (выполнении работ) с риском вознаграждение концессионеру  выплачивается лишь при условии  достижения концессионером результата, предусмотренного в концессионном  договоре.

При заключении концессионного договора об оказании услуг (выполнении работ) без риска  вознаграждение концессионеру выплачивается  за оказанные им услуги (выполненные  работы) вне зависимости от достигнутого результата [4]. 

Концессионер
Объекты бухгалтерского учета
1) Затраты по заключению договора 2) Разовый платеж конценденту	1) Затраты по строительству (реконструкции)  объекта концессии  2) Объект концессии	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии 3) Исключительное право  концессионера на осуществление  определенного вида деятельности  с использованием данного объекта  инфраструктуры 4) Затраты по эксплуатации 5) Переодические платежи  по концессионному договору 6) Затраты по созданию  социальной, инженерной и транспортной  инфраструктуры в течение определенного  срока и в определенном объеме 7) Доходы от осуществления  деятельности в рамках концессионного  договора	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии	1) дополнительные затраты, связанные  с прекращением (изменением) концессионного  договора, 2) компенсация дополнительных затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора 3) убытки, понесенные концессионером  в связи с расторжением (изменением) концессионного договора 4) возмещение убытков, понесенных  концессионером в связи с расторжением (изменением) концессионного договора
Жизненный цикл концессионного договора
Заключение договора	Строительство (реконструкция) объекта  концессии	Осуществление деятельности с использованием объекта концессии	Окончание действия договора:
			Окончание срока договора: Возврат  объекта концессии по окончании  договора	Расторжение договора
Доход (разовый платеж концессионера)	Затраты по строительству (реконструкции) объекта концессии (если предусмотрено  договором)	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии 2) Затраты по эксплуатации (если предусмотрено договором) 3) Доходы (платежи по концессионному  договору)	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии	1) компенсация концессионеру дополнительных  затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора 2) возмещение убытков,  понесенных концессионером в  связи с расторжением (изменением) концессионного договора
Объекты бухгалтерского учета
Концедент

 

Рис. 1 – Объекты бухгалтерского учёта и жизненный цикл полного концессионного договора

Концессионер
Объекты бухгалтерского учета
1) Затраты по заключению договора 2) Разовый платеж конценденту	1) Затраты по строительству (реконструкции)  объекта концессии  2) Объект концессии	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии 3) Исключительное право  концессионера на осуществление  определенного вида деятельности  с использованием данного объекта  инфраструктуры 4) Затраты по эксплуатации 5) Готовая продукция: принадлежащая  концессионеру на праве собственности 6) Готовая продукция: принадлежащая  конценденту на праве собственности 7) Затраты по созданию  социальной, инженерной и транспортной  инфраструктуры в течение определенного  срока и в определенном объеме 8) Доходы от осуществления  деятельности в рамках концессионного  договора	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии	1) дополнительные затраты, связанные  с прекращением (изменением) концессионного  договора, 2) компенсация дополнительных затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора 3) убытки, понесенные концессионером  в связи с расторжением (изменением) концессионного договора 4) возмещение убытков, понесенных  концессионером в связи с расторжением (изменением) концессионного договора
Жизненный цикл концессионного договора
Заключение договора	Строительство (реконструкция) объекта  концессии	Осуществление деятельности с использованием объекта концессии	Окончание действия договора:
			Окончание срока договора: Возврат  объекта концессии по окончании  договора	Расторжение (изменение условий) договора
			1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии	1) компенсация концессионеру дополнительных  затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора 2) возмещение убытков,  понесенных концессионером в  связи с расторжением (изменением) концессионного договора
Объекты бухгалтерского учета
Концедент

Рис. 2 – Объекты бухгалтерского учёта и жизненный цикл концессионного договора о разделе продукции  

Концессионер
Объекты бухгалтерского учета
1) Затраты по заключению договора 2) Разовый платеж конценденту	1) Затраты по строительству (реконструкции)  объекта концессии  2) Объект концессии	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии 3) Исключительное право  концессионера на осуществление  определенного вида деятельности  с использованием данного объекта  инфраструктуры 4) Затраты по эксплуатации 5) Готовая продукция: принадлежащая  конценденту на праве собственности 6) Затраты по созданию  социальной, инженерной и транспортной  инфраструктуры в течение определенного  срока и в определенном объеме 7) Доходы от осуществления  деятельности в рамках концессионного  договора (выплаты вознаграждения  концессионеру в соответствии  с условиями концессионного договора)	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии	1) дополнительные затраты,  связанные с прекращением (изменением) концессионного договора, 2) компенсация дополнительных  затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора 3) убытки, понесенные концессионером  в связи с расторжением (изменением) концессионного договора 4) возмещение убытков,  понесенных концессионером в  связи с расторжением (изменением) концессионного договора
Жизненный цикл концессионного договора
Заключение договора	Строительство (реконструкция) объекта  концессии	Осуществление деятельности с использованием объекта концессии	Окончание действия договора:
			Окончание срока договора: Возврат  объекта концессии по окончании  договора		Расторжение договора
		1) При заключении концессионного  договора об оказании услуг  (выполнении работ) с риском  вознаграждение концессионеру выплачивается  лишь при условии достижения  концессионером результата, предусмотренного  в концессионером договоре. 2) При заключении концессионного  договора об оказании услуг  (выполнении работ) без риска  вознаграждение концессионеру выплачивается  за оказанные им услуги (выполненные  работы) вне зависимости от достигнутого  результата.	1) Объект концессии 2) Амортизация объекта  концессии		1) компенсация концессионеру дополнительных  затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора 2) возмещение убытков,  понесенных концессионером в  связи с расторжением (изменением) концессионного договора
Объекты бухгалтерского учета
Концедент

Рис. 3 – Объекты бухгалтерского учёта и жизненный цикл концессионный договор об оказании услуг (выполнении работ) 
Из разработанных таблиц мы можем рассмотреть жизненный цикл каждого из договоров.

Он состоит из:

-заключения договора;

-строительство (реконструкция)  объекта концессии;

- осуществление деятельности  с использованием объекта концессии;

- окончание действия  договора.

Также каждый договор имеет  две стороны: концедента и концессионера. У каждого из которых, определённые объекты бухгалтерского учёта.

В зависимости от жизненного цикла полного концессионного договора, со стороны концессионера и концедента о заключении договора, выделяют такие объекты концессии как:

1) Затраты по заключению  договора;

2) Разовый платёж концеденту;

3) Доход (разовый платёж  концессионера).

Строительство (реконструкция) объекта концессии делится на:

1) Затраты по строительству  (реконструкции) объекта концессии;

2) Объект концессии;

3) Затраты по строительству  (реконструкции) объекта концессии  (если предусмотрено договором).

Осуществление деятельности с использованием объекта концессии  со стороны концессии делится  на:

1) Объект концессии;

2) Амортизация объекта концессии;

3) Исключительное право концессионера  на осуществление определенного  вида деятельности с использованием  данного объекта инфраструктуры;

4) Затраты по эксплуатации;

5) Периодические платежи по концессионному  договору;

6) Затраты по созданию социальной, инженерной и транспортной инфраструктуры  в течение определенного срока  и в определенном объеме;

7) Доходы от осуществления деятельности  в рамках концессионного договора.

Со стороны концедента осуществление  деятельности с использованием объекта  концессии подразделяется на:

1) Объект концессии;

2) Амортизация объекта концессии;

3) Затраты по эксплуатации (если  предусмотрено договором);

4) Доходы (платежи по концессионному  договору).

И заключительным этапом является окончание  действия договора, который в свою очередь делится на:

-окончание срока договора: возврат  объекта концессии по окончании  договора;

1) объект концессии;

2)амортизация объекта концессии.

-расторжение договора, со стороны  концессионера можно рассмотреть  как:

1) дополнительные затраты,  связанные с прекращением (изменением) концессионного договора;

2) компенсация дополнительных  затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора;

3) убытки, понесенные концессионером  в связи с расторжением (изменением) концессионного договора;

4) возмещение убытков, понесенных  концессионером в связи с расторжением (изменением) концессионного договора.

Со стороны концедента выделяем о расторжении договора такие  объеты как:

1) компенсация концессионеру дополнительных  затрат, связанных с прекращением (изменением) концессионного договора;

2) возмещение убытков, понесенных  концессионером в связи с расторжением (изменением) концессионного договора.

Концессионный договор  о разделе продукции отличается от полного концессионного договора тем, что не имеет объектов бухгалтерского учёта о: заключении договора, строительстве (реконструкции) объекта концессии, осуществлении деятельности с использованием объекта концессии. Также нужно отметить, что со стороны концессионера к осуществлению деятельности с использованием объекта концессии добавляется ещё два пункта:

1) Готовая продукция:  принадлежащая концессионеру на  праве собственности;

2) Готовая продукция:  принадлежащая концеденту на  праве собственности.

Последним из трёх договоров  является концессионный договор  об оказании услуг (выполнении работ). Его отличием от двух предыдущих договоров является осуществление деятельности с использованием объекта концессии по таким критериям как:

1) При заключении концессионного договора об оказании услуг (выполнении работ) с риском вознаграждение концессионеру выплачивается лишь при условии достижения концессионером результата, предусмотренного в концессионном договоре;

2) При заключении концессионного договора об оказании услуг (выполнении работ) без риска вознаграждение концессионеру выплачивается за оказанные им услуги (выполненные работы) вне зависимости от достигнутого результата.

Из проведенного анализа  концессионных договоров можно  выделить следующие проблемы:

1.Где учитывать объект  концессии (на балансе концедента  или концессионера)?

2.Порядок начисления амортизация объекта концессии.