Консолидированная бухгалтерская отчетность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность

На тему: «Консолидированная бухгалтерская отчетность»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение

       Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

       Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

       Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

       Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в соответствии с Методическими рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д.

       Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.

       Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее политику.

       Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных. Поэтому проблема формирования консолидированной отчетности в России является столь актуальной и на сегодняшний день.

 

2. Консолидированная бухгалтерская отчетность

       В соответствии с законом “О консолидированной финансовой отчетности”, все российские компании, выпустившие ценные бумаги в обращение на организованном и неорганизованном рынке ценных бумаг, должны будут подготавливать консолидированную отчетность по МСФО (рис. 1).

       В Федеральном законе под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

 

Рис. 1. Предприятия и организации, на которые распространяется требование перехода на МСФО

 

       Консолидированная отчетность – это отчетность группы компаний как единой организации. Консолидированная отчетность позволяет представить финансовое положение и результаты деятельности группы в целом. Поэтому ее социальный, экономический и организационный эффекты трудно переоценить. С ее помощью заинтересованные пользователи: акционеры (для ОАО), собственники, инвесторы, кредиторы, государство – получают полную картину деятельности группы.

       В консолидированной отчетности объединяются данные нескольких организаций (рис.2).

       Группой организаций признается группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные, т.е. одна компания является материнской, а остальные дочерними.

 

Рис.2.

              Под материнской компанией подразумевается контролирующая компания, независимо от юридических прав собственности в дочерней, но получающая выгоды от дочерней компании, которые могут заключаться в выгодах от совместной деятельности компаний, доступа к ноу-хау, результатам исследований и опытно-конструкторским разработкам.

       Согласно ст. 105 ГК РФ организация признается дочерней, если другая организация в силу преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые такой организацией. По законодательству России материнскими и дочерними компаниями могут быть только общества и товарищества. Согласно требованиям МСФО в группу организаций не входят:

       - дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;

       - дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.

       По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской компанией, должна представляться консолидированная финансовая отчетность. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

       Главным критерием для определения группы является возможность контроля одной компании другой. Контроль заключается в возможности определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности.

       Контроль должен включать следующие признаки:

       - наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса;

       - фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса.   

       Поскольку консолидированная финансовая отчетность подается материнской компанией, ее представление будет обязательным только в случаях, если такая организация создана по российскому законодательству.

       Таким образом, группой компаний будет признаваться группа из двух и более российских организаций или группа российских и иностранных организаций, в которой материнская компания является российским юридическим лицом.

       Федеральный закон выделяет три категории российских организаций, которые обязаны будут подавать консолидированную финансовую отчетность:

      - кредитные организации;

       - страховые организации;

       - организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

       Составление консолидированной отчетности преследует несколько целей:

       - унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для корпоративных объединений, включая транснациональные корпорации;

       - обеспечение возможности сравнительного анализа деятельности компаний;

       - стимулирование развития и практического использования передовых методик учета и составления отчетности;

       - обеспечение возможности и механизма контроля деятельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов.

 

3. Представление консолидированной финансовой отчетности

       Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:

       1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;

       2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.

       Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

       Годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляются участникам организации, в том числе акционерам, в порядке, определяемом учредительными документами организации.

       Представление годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

       Представление годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации.

       Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

       Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

 

4. Принципы консолидации финансовой отчетности

       Составление консолидированной отчетности базируется на следующих принципах:

       - принцип полноты, в соответствии с которым все активы, обязательства, расходы и доходы будущих периодов консолидированной группы принимают в полном объеме независимо от доли материнского предприятия. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком;

       - принцип собственного капитала. Поскольку материнское и дочерние предприятия рассматривают как единую экономическую единицу, собственный капитал определяют по балансовой стоимости акций (голосов) консолидированных предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов;

       - принцип справедливой и достоверной оценки предполагает, что консолидированную отчетность представляют в доступной и удобной для понимания форме. Такая отчетность должна давать правдивую и достоверную информацию об активах, обязательствах, финансовом положении, прибылях и убытках предприятий, входящих в группу;

       - принцип постоянства использования методов консолидации и оценки, а также принцип действующего предприятия. Методы консолидации должны применяться в течение длительного времени при условии, что предприятие является действующим, то есть не имеет намерений прекращать свою деятельность в недалеком будущем. Отклонения допускаются в исключительных случаях. Причем информация об этих отклонениях должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности. Этот принцип распространяют как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

       - принцип существенности предполагает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или изменение решений о финансово-хозяйственной деятельности группы;

       - принцип применения единых методов оценки. При консолидации активы и пассивы материнского и дочерних предприятий оценивают по единой методологии, применяемой материнским предприятием. Методы оценки согласно законодательству страны, которых придерживается материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности;

       - принцип единства учетной политики материнского и дочерних предприятий. Консолидированная финансовая отчетность состоит из финансовой отчетности предприятий группы. При этом должна быть использована единая учетная политика для подобных операций (других событий при сходных обстоятельствах), осуществляемых предприятиями группы. Если учетная политика одного из дочерних предприятий отличается от политики, используемой для составления консолидированной отчетности, то до объединения такой отчетности с отчетностью материнского предприятия ее приводят в соответствие с учетной политикой, применяемой для составления консолидированной финансовой отчетности. Если при подготовке консолидированной финансовой отчетности невозможно использовать единую учетную политику, об этом указывают в примечаниях к такой отчетности.

       Кроме того, результаты хозяйственной деятельности дочернего предприятия включают в консолидированные финансовые отчеты, начиная с даты приобретения, то есть даты, когда контроль над приобретенным дочерним предприятием фактически передается покупателю.

       Результаты хозяйственной деятельности выбывшего дочернего предприятия включают в консолидированные отчеты до даты выбытия, то есть даты, когда материнское предприятие перестает осуществлять контроль над дочерним. Разницу между выручкой от выбытия дочернего предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств на дату выбытия определяют в консолидированном отчете о финансовых результатах как прибыль (убыток) от выбытия дочернего предприятия.

       Начиная с даты, когда предприятие нельзя больше называть дочерним, инвестиции в предприятие учитывают в соответствии с ПБУ-12, поскольку оно больше не является частью группы.

 

5. Техника составления консолидированной отчетности

       Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

       Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".