Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Января 2014 в 23:54, курсовая работа
Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.
Введение 3
1. Сущность международных стандартов финансовой отчетности, принципы и история их развития 5
1.1 Цель и сущность создания международных стандартов финансовой отчетности 5
1.2 Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности 7
1.3 Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности 16
2. Методологические основы подготовки и порядок составления консолидированной отчетности 21
2.1 Нормативная база регулирования 21
2.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности 24
2.3 Порядок составления консолидированной отчетности 26
3. Проблемы внедрения Международных стандартов финансовой отчетности 30
3.1. Проблемы формирования консолидированной отчетности 30
Заключение 34
Список использованной литературы 36
Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет. 4
На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов[6].
Важно также сказать об элементах финансовых отчетов. Таковыми называются финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Классификация элементов финансовых отчетов выглядит следующим образом.
Активы – это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, – это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:
Многие активы, например
счета дебиторов и
Обязательства – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.
Погашение обязательств может осуществляться различными способами:
Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.
Собственный капитал – это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.
В балансовом отчете собственный
капитал может быть разбит на подклассы.
Например, уставный капитал, нераспределенная
прибыль и резервы показываются
отдельно. Такие классификации могут
быть значимы для пользователей
финансовых отчетов при принятии
решений, так как они являются
показателями правовых или других ограничений
способности предприятия
Финансовый
результат организации
Соответствие между элементами
обусловливает взаимосвязь в
их признании. Так, признание определенного
актива автоматически требует
Первый критерий использует
понятие вероятности будущей
экономической выгоды. Это понятие
соотносится с
Вторым критерием
Существенным также является
вопрос измерения элементов финансовых
отчетов. Измерение – это определение
денежной суммы, на основании которой
элементы финансовых отчетов должны
быть признаны и внесены в балансовый
отчет и в отчет о прибылях
и убытках. Этот процесс включает
в себя выбор определенной основы
измерения. В качестве последней
могут выступать
Первоначальная стоимость. Активы и обязательства отражаются по исторической стоимости на момент их возникновения.
Текущая стоимость. Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т. е. в сумме денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Обязательства отражаются в отчете в сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимых для того, чтобы оплатить их в настоящее время.
Ликвидационная стоимость. Активы записываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи при ликвидации компании. Обязательства отражаются по первоначальной стоимости.
Реальная стоимость. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.
За основу измерений при подготовке финансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимостью. Обычно она комбинируется с другими оценками. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей – покупной или рыночной – выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.
В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:
- МСФО 22 «Объединение компаний»
- МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность»
- МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»
- МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»
- МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
Таким образом, 5 из 41 стандарта
прямо или косвенно посвящены
проблеме консолидированной отчетности,
что свидетельствует о
Одним из наиболее сложных
стандартов является МСФО 22 «Объединение
компаний». Целью этого стандарта
является описание методологических проблем
бухгалтерского учета при объединении
компаний. В данном стандарте используются
следующие термины и
Большая часть сделок по объединению компаний осуществляется в форме покупки. Платеж может быть проведен за счет эмиссии акций или перевода денежных средств и их эквивалентов либо передачи других активов. Объединение может привести к созданию нового предприятия, устанавливающего контроль над объединяющимися компаниями.
Объединение может производиться также путем слияния. Многие слияния происходят в результате реорганизации группы. 8
МСФО 27 «Сводная финансовая
отчетность» применяется для
составления и представления
консолидированных финансовых отчетов
групп предприятий, находящихся
под контролем материнского предприятия,
а также для учета инвестиций
в дочерние предприятия в отдельных
финансовых отчетах материнского предприятия.
Материнское предприятие должно
представлять консолидированную финансовую
отчетность. Пользователи финансовой
отчетности нуждаются в информации
о финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях финансового
положения группы в целом. В некоторых
странах материнское
Материнское предприятие, публикующее
консолидированную отчетность должно
включать в нее отчетность всех дочерних
предприятий, как зарубежных, так
и национальных. Существование контроля
предполагается, когда материнское
предприятие владеет прямо или
косвенно более чем половиной
акций с правом голоса, если только
не будет четко
МСФО 28 «Инвестиции ассоциированные
компании» дополняет